Организация учета и аудита долгосрочных активов (на примере ГУ «Департамент государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан»)
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ 6
1.1 Классификация и состав долгосрочных активов 6
1.2 Оценка, износ и амортизация долгосрочных активов 12
1.3 Организация аудита долгосрочных активов организации 21
2 АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ГУ «Департамент государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» 30
2.1 Организационно-экономическая характеристика Департамента 30
2.2 Анализ структуры и движения долгосрочных материальных активов Департамента 42
2.3 Анализ нематериальных активов Учреждения 55
3 ПЕРСПЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ УЧРЕЖДЕНИЯ 59
3.1 Пути повышения эффективности использования долгосрочных активов 59
3.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию использования долгосрочных активов 61
3.3 Разработка программы аудиторской проверки долгосрочных активов 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 77
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы. В условиях трансформации экономических отношений Республики Казахстан наряду с положительными сторонами в этом процессе наблюдается немало неопределенных моментов и проблем. Их проявление связано с воздействием информационного фактора, ведущего к обесцениванию оборотных и внеоборотных активов организаций, росту взаимной задолженности субъектов хозяйствования.
Долгосрочные (или внеоборотные) активы составляют значительную долю в структуре баланса организации. Одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является неэффективная политика управления внеоборотными активами. Сформированные на первоначальном этапе деятельности организации долгосрочные активы требуют постоянного контроля над ними. В этих условиях особенно важными становятся задачи учета и аудита долгосрочных активов организации.
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ
1.1 Классификация и состав долгосрочных активов
Долгосрочные активы - это активы, которые имеют срок полезного использования более одного года, приобретаются для использования в деятельности организации и не предназначены для перепродажи.
Хотя не существует строгого минимального срока полезного использования для классификации актива как долгосрочного, наиболее часто используемым критерием является возможность использования актива, по меньшей мере, в течение одного года.
Долгосрочные активы предназначены для учета активов организации и сгруппированы в разделе 2 «Долгосрочные активы» Типового плана счетов государственных учреждений, который содержит следующие подразделы:
2100 - «Долгосрочные финансовые инвестиции»;
2200 - «Долгосрочная дебиторская задолженность»;
2300 - «Основные средства»;
2400 - «Незавершенное строительство и капитальные вложения»;
2500 - «Инвестиционная недвижимость»;
2600 - «Биологические активы»;
2700 - «Нематериальные активы»;
2800 - «Прочие долгосрочные активы»
Подраздел 2100 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен для учета долгосрочных финансовых активов, за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности [1,33c.].
1.2 Оценка, износ и амортизация долгосрочных активов
В момент признания долгосрочных активов необходимым условием является единый подход к их оценке. Различают первоначальную, текущую, балансовую стоимость реализации и ликвидационную стоимость.
Первоначальная стоимость. Долгосрочные активы отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению долгосрочных активов, в том числе:
1.3 Организация аудита долгосрочных активов организации
Программа аудиторской проверки долгосрочных активов направлена на установление правильности ведения бухгалтерского учета, соответствия его действующим нормативно-правовым актам, а также на подтверждение достоверности данных финансовой отчетности. Для достижения целей программы необходимы тесты по проверке организации внутреннего контроля учета долгосрочных активов, которые должны быть составлены грамотно и понятно, чтобы получить от руководителей, финансовых менеджеров, экономистов и бухгалтеров четкие и ясные ответы на поставленные вопросы. Использование зарубежного опыта в отечественной практике зачастую слабо конкретизирует программу аудиторской проверки долгосрочных активов, а направления тестирования (условия, реальность, полнота, решение, точность, классификация, бухгалтерский учет, периодизация) не раскрывают ее содержание. Для наиболее эффективного получения необходимой информации о состоянии внутреннего контроля казахстанскими ученными разработан вопросник тестирования в разрезе большинства процедур аудита, указанных в укрупненной программе аудиторской проверки [16,175 c.].
Таблица 3
Программа - тест по аудиту долгосрочных активов на предприятии
2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ГУ «Департамент государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан»
2.1 Организационно-экономическая характеристика Департамента
Департамент государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее Департамент) был создан Постановлением Правительства Республики Казахстан № 933 от 15 августа 2013 года «О ведомствах центральных исполнительных органов Республики Казахстан» путем слияния Налогового департамента Министерства финансов РК и Департамента таможенного контроля Министерства финансов РК.
Департамент является ведомством Министерства финансов Республики Казахстан, осуществляющим:
2.2 Анализ структуры и движения долгосрочных материальных активов Департамента
Одним из важнейших факторов реализации Департаментом его функций является обеспеченность основными средствами в необходимом количестве и полное и эффективное их использование.
Задачами анализа долгосрочных материальных активов является:
- определение обеспеченность организации и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования;
- установление причины изменения их уровня;
- изучение использование производственных мощностей организации и оборудования;
- выявление резервов повышения эффективности использования материальных активов.
2.3 Анализ нематериальных активов Учреждения
Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля за выполнением плановых заданий и использованием находящихся в распоряжении предприятий средств.
Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах финансовой деятельности предприятия. Данные отчетности являются источниками информации.
Показатели отчетности формируются на основе учетных регистров, соответствующих счетам денежных средств, и увязаны с показателями формы № 1 «Бухгалтерский баланс», а также с соответствующими показателями формы № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».
Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на активных инвентарных счетах раздела 2 подраздела 2700 «Нематериальные активы». Разрабатывая рабочий план счетов, в соответствии с инструкцией по его разработке (от 22.12. 2005 г. N426), каждое предприятие может открыть любой синтетический счет, присвоив ему соответствующее название, например:
2731 «Лицензионные соглашения»
2732 «Программное обеспечение»
2733 «Патенты»
По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению, по кредиту - выбытие нематериальных активов.
Учет результатов переоценки производится по тем же принципам, что и учет переоценки ОС:
3 ПЕРСПЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ УЧРЕЖДЕНИЯ
3.1 Пути повышения эффективности использования долгосрочных активов
Одним из путей повышения эффективности функционирования Департамента является улучшение использования действующих долгосрочных активов и производственных мощностей. Для этого необходимо более рационально использовать долгосрочные активы Учреждения и его производственные мощности.
Прирост долгосрочных активов и производственных мощностей достигается благодаря новому строительству, а также реконструкции и расширению действующих организаций.
Одной из главных причин, ухудшающих показатель фондоотдачи, является медленное освоение вводимых в действие основных производственных фондов организаций [35,C.483-486].
Важнейшей задачей повышения эффективности использования капитальных вложений и долгосрочных активов Учреждения является своевременный ввод в эксплуатацию новых долгосрочных активов и производственных мощностей, быстрое их освоение. Сокращение сроков ввода в эксплуатацию нового оборудования или программного обеспечения позволяет быстрее получить нужный результат, ускорить оборот долгосрочных активов и, тем самым замедлить наступление их морального износа.
Улучшение использования действующих долгосрочных активов и производственных мощностей промышленных Учреждения, в том числе вновь введенных в эксплуатацию, может быть достигнуто благодаря:
3.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию использования долгосрочных активов
Улучшение использования основных фондов отражается на финансовых результатах работы Учреждения за счет увеличения прибыли за реализацию платных услуг и увеличения балансовой прибыли.
Более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению потребностей в виде новых производственные мощностей при изменении объема производства, а следовательно, к лучшему использованию прибыли организации:
- увеличению доли отчислений от прибытия в фонд потребления;
- направлению большей части фонда накопления на автоматизацию производственных процессов и т.д.
Наиболее эффективными путями повышения фондоотдачи являются:
3.3 Разработка программа аудиторской проверки долгосрочных активов
Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.
План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме.
Цель составления плана:
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является неэффективная политика управления долгосрочными (или по-другому внеоборотными) активами. Сформированные на первоначальном этапе деятельности организации долгосрочными активы требуют постоянного контроля над ними. В этих условиях особенно важными становятся задачи анализа долгосрочных активов организации.
Долгосрочные активы предназначены для учета активов организации, классифицируемых как долгосрочные, и сгруппированы в разделе 2 «Долгосрочные активы» Типового плана счетов.
На балансе ГУ «Департамент государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее Департамент), которое послужило предметом исследования имеются основные средства и нематериальные активы. В связи с этим далее мы будем подробно рассматривать учет и аудит непосредственно основных средств и нематериальных активов.
Учет долгосрочных материальных активов Департамента осуществляется в соответствии с МСФО № 16 «Основные средства». Согласно стандарту материальный актив признается основным средством при условии если: