Для Казахстана

Введение

Предприятие создается для организации предпринимательской деятельности, экономической целью которого является обеспечение общественных потребностей и извлечение прибыли. По своему содержанию предпринимательская деятельность включает производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг, операции на фондовом рынке. Предприятие может осуществлять какой-либо из видов деятельности, либо одновременно все виды.
Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности.
В послании Президента Республики Казахстан Н.А.Назарабаева народу Казахстана от 6 февраля 2008 года определено следующее «…одним из ключевых элементов административной реформы должна стать новая кадровая политика в стране. Человеческий фактор становится определяющим на современном этапе развития. Необходимо разработать современные подходы, направленные на формирование профессионального ядра управленцев новой формации». Данный подход определяет необходимость повышения уровня подготовленности и профессионализма бухгалтеров.
В процессе осуществления предпринимательской деятельности предприятие получает доходы и несет расходы, которые необходимо своевременно и достоверно отражать в учете в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
В Законе Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности» от 28 февраля 2007 года, №234-III, отмечается, что «доходы – это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде, а «расходы» - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде».
Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для управления предприятием, предупреждая негативные явления в ходе осуществления хозяйственной деятельности, для контроля за состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния.
Кроме того, обеспечение эффективного функционирования организаций требует грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать, а результативность производственно-хозяйственной деятельности предприятия измеряется абсолютными и относительными показателями доходности. Таким образом, для принятия управленческих решений, необходимо уметь анализировать доходы и расходы предприятия.
Показатели доходов и расходов предприятия используются не только в сфере управления деятельностью предприятия, но и для расчета налогооблагаемой прибыли и контролируются Налоговым и Административным Кодексами Республики Казахстан, которыми предусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов.
В соответствии с вышеизложенным, данная тема дипломного проекта актуальна, в связи с необходимостью своевременного и достоверного ведения учета доходов и расходов на предприятии, позволяющего получать полную и развернутую информацию о доходах и расходах, а также правильно и в срок рассчитываться с налоговыми органами.
Целью данной дипломной работы является изучение теоретических основ и действующей практики учета, а также проведение аудита и анализа доходов и расходов предприятия.
В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:
- Охарактеризовать особенности строительной продукции и ее оценки.
- Показать значение договора строительного подряда в учете доходов и расходов строительной организации.
- Исследовать особенности калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ.
- Показать учет доходов и расходов по договорам строительного подряда.
- Разработать рекомендации по учету незавершенных заказов и запасов.
- Провести аудиторскую проверку доходов и расходов предприятия.
Предметом исследования является учет и анализ доходов и расходов предприятия.
Объектом исследования является действующее предприятие ТОО «Верф-строй».
Теоретико-методологической базой для написания данной дипломной работы послужили труды отечественных ученых Радостовца В.К., Дюсембаева А.Б., Поповой Л.А., Нурсеитова Э.О., Торшаевой Ш.М. и зарубежных ученых Терехова В.А., Шеремет А.Д., а также различные нормативно-правовые акты Республики Казахстан.

1 Теоретические аспекты учета в строительных организациях

1.1 Особенности строительной продукции и ее оценка

Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих субъектов.
Продукция строительства непосредственно связана с землей. В ходе строительства изготавливаемая продукция остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов. Отдельные расходы (на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов и др.) предварительно собираются в учете с последующим распределением по соответствующим периодам и объектам учета. Товарные отношения в строительстве, в отличие от промышленности, возникают до начала производственного процесса. Эта специфика отражается на ценообразовании, издержках производства строительных организаций и связана для генерального подрядчика с серьезным риском, особенно в условиях инфляции и эскалации (роста) цен на средства производства.
Для изготовления единицы продукции в строительном производстве требуются сравнительно длительные сроки, которые могут составлять несколько лет и охватывать несколько отчетных периодов.

1.2 Значение договора строительного подряда в учете доходов и расходов строительной организации

Подрядные строительно-монтажные организации по договорам с заказчиком выполняют комплекс работ, связанных с осуществлением застройки предприятий и объектов. Договор подряда регулирует взаимоотношения между заказчиком и генподрядной строительной организацией. Заключению договора предшествует получение подрядной строительной организацией от заказчика проектно-сметной документации объекта, на основе которой определяют объем, сроки, порядок осуществления строительно-монтажных работ, договорную стоимость строительства.
В договорную цену (стоимость) включают: сметную стоимость строительно-монтажных работ, часть прочих работ и затрат, относящихся к деятельности подрядчика, компенсируемых заказчиком (разница в стоимости материалов, выслуга лет, перевозка работников, аккордная оплата труда, вахтовый метод организации работ и другие затраты, связанные с выполнением работ высокими темпами или вызванные организацией строительства во вновь осваиваемых работах; часть общего резерва средств на непредвиденные работы и затраты, относящиеся к стоимости строительно- монтажных работ, и прочие затраты). Различают договоры строительного подряда с фиксированной и открытой ценой (СБУ 12).

1.3 Особенности калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ

В себестоимость строительно-монтажных работ включаются затраты, связанные с производством строительно-монтажных работ. Они группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции. Под экономическим элементом затрат следует понимать совокупность израсходованных ресурсов, однородных по экономическому содержанию и функциональной роли, в процессе производства. Поэлементная информация о затратах имеет большое значение для определения основных резервов снижения себестоимости, для увязки плановой себестоимости с другими разделами плана, для анализа частных показателей оборачиваемости оборотных средств. Поэлементная группировка в вышестоящих органах управления используется для изучения структуры затрат по отдельным отраслям и в целом по отрасли для исчисления национального дохода по отраслям.
В строительстве принята следующая номенклатура группировки затрат по элементам:
- Материальные затраты.
- Затраты на оплату труда.
- Отчисления на страхование.
- Износ средств.
- Прочие затраты.

2 Организация учета доходов и расходов в ТОО «Верф-строй»

2.1 Организационно-экономическая и финансовая характеристика деятельности предприятия

ТОО «Верф-строй» зарегистрировано Департаментом юстиции Акмолинской области - свидетельство о государственной регистрации юридического лица серия 0170514 №190411917 дата выдачи 07.04.2006 г.
Имеет Заключение Департамента ГСЭН по ВКО на производственную деятельность.
ТОО «Верф-строй» в 2008 году 14 августа была выдана лицензия 08-ГСЛ № 08-00339 на строительно-монтажные работы и на производство строительных материалов, изделий и конструкций, в 2009 г. были подтверждены ранее виды работ и взяты дополнительные виды работ на проектно-изыскательскую деятельность и экспертные работы, инжиниринговые услуги в сфере архитектурной, градостроительной и строительной деятельности.
ТОО «Верф-строй» представляет из себя предприятие по производству строительных материалов (железобетонных изделий и конструкций, столярных изделий и металлоизделий) и выполняет строительно-монтажные работы и услуги.
На основную продукцию ТОО «Верф-строй» имеет сертификаты соответствия, выданные ТОО «Центром стандартизации и сертификации». Входной контроль сырья и параметров всего технологического процесса проводится заводской испытательной лабораторией. По результатам всех измерений и испытаний продукция не имеет ни одного отрицательного результата и полностью подтверждает соответствие ГОСТ, СТ РК. На поставляемую продукцию и строительно-монтажные работы имеются только положительные отзывы.
Предприятие имеет аттестованную лабораторию (аттестационное свидетельство № 35 от 8 сентября 2008 года) и медпункт (лицензия № ВК 000383 ДС от 20 ноября 2006г, приложение к лицензии № 29).
Предприятие располагает собственным парком автомобильной и строительной техники. На территории производственной базы размещены: слесарно-механическая мастерская, 5 боксов для стоянки автомобилей, деревообрабатывающий цех, открытый склад металлопроката, цех железобетонных изделий.
Производственный комплекс ТОО «Верф-строй» включает в себя следующие производственные цеха:
- цех ЖБИ - производство железобетонных изделий и конструкций;
-бетонно-растворный узел и дробильно-сортировочный комплекс - производство товарного бетона всех марок, производство щебня и ПГС;
-столярный цех- производство столярных изделий, евроокон, пиломатериалов;
- механический цех- производство металлоизделий и конструкций;
- транспортный цех – услуги транспорта и автотранспортной техники;
- мебельный цех – производство корпусной мебели;
- строительно-монтажное управление- строительство зданий и сооружений, проектирование производственных, жилых и общественных зданий и сооружений.
Руководители ТОО «Верф-строй» и его подразделений обеспечивают каждому работнику условия для повышения квалификации (обучения, семинары, курсы), участие в постоянном улучшении качества продукции и технологических процессов.
Предприятие проводит планомерную работу по сертификации основных видов продукции и изделий, а также по переходу в 2008 г. на стандарты ИСО 9001-2000.
Для производства строительных материалов (железобетонных изделий и конструкций, столярных изделий и металлоизделий), строительно-монтажных работ и услуг ТОО «Верф-строй» сотрудничает с ведущими строительными организациями ВКО и Республиканскими предприятиями, а также за пределами РК, осуществляющими поставки материалов, в том числе ТОО «Верф-строй» участвовал в строительстве железной дороги. Обеспеченность материалами - 100%.

Проведем анализ финансовых результатов деятельности ТОО «Верф-строй».
Изменение отчета о прибылях и убытках в отчетном периоде, по сравнению с базовым, представлено в таблице 1.


Таблица 1 - Изменение отчета о прибылях и убытках в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом

Из таблицы 1 видно, что выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом значительно увеличилась (с 20390058 тенге на конец 2009 года до 115823000 тенге на конец 2011 года). За анализируемый период изменение объема продаж составило 95432942 тенге Тем прироста составил 468,0%
Валовая прибыль на конец 2009 года составляла 1784100 тенге. За анализируемый период она возросла на 42140062 тенге, что следует рассматривать как положительный момент и на конец 2011 года составила 43924162 тенге
Показателем повышения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту себестоимости, который составил 468,0% по сравнению с ростом себестоимости (286,4%).

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

Основой для проведения финансового анализа ТОО «Верф-строй» стала следующая информация финансовой (бухгалтерской) отчетности:
1) Бухгалтерский баланс (см. Приложение А)
2) Отчет о прибылях и убытках (см. Приложение Б).

Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя - 0,6-0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 60-80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода - на конец 2009 года значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 0,73. На конец 2011 года значение показателя возросло, что можно рассматривать как положительную тенденцию и составило 1,01.
Коэффициент текущей ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода (2009-2011) находится ниже нормативного значения (2,0), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода - на конец 2009 года значение показателя текущей ликвидности составило 0,79. На конец анализируемого периода значение показателя возросло, и составило 1,07.

Рисунок 3 - Показатели деловой активности (в днях) за 2009-2011 гг.

Подводя итог, следует отметить, что за анализируемый период (с 2009 года по 2011 года) ключевыми стали следующие моменты:
1. Так как на конец анализируемого периода и Коэффициент текущей ликвидности находится ниже своего нормативного значения (2,0), и Коэффициент покрытия краткосрочных средств собственными источниками формирования ниже своего (0,1), рассчитывается показатель восстановления платежеспособности предприятия. Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие, в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0,61, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.

2.3 Учет доходов и расходов по договорам строительного подряда

В соответствии c МСФО (IAS) 11, одной из главных задач бухгалтерского учета по строительной деятельности является достоверное определение доходов и затрат по каждому отчетному периоду.
Согласно параграфу 186 НСФО № 2 «если результат договора на строительство может быть достоверно рассчитан, то субъект признает доход и затраты по договору, связанные с договором на строительство, в качестве дохода и расходов соответственно стадии завершения работ по договору на конец отчетной даты (данный метод часто называют методом процента выполнения).
Для надежной оценки результатов требуется надежная оценка стадии завершенности, будущих затрат и собираемости сумм по выставленным счетам.
Обычно подобные требования могут, применяются отдельно к каждому договору на строительство, но при определенных обстоятельствах можно применять к отдельно определимым компонентам единого договора, или совместно к группе договоров, для того чтобы отразить сущность договора или группы договоров.
Если договор охватывает ряд активов, то строительство каждого из них должно учитываться как отдельный договор на строительство, если:
1) на строительство каждого актива были представлены отдельные проекты;
2) по каждому активу велись отдельные переговоры, а подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому активу; и
3) выручка и затраты по каждому активу могут быть определены.

Этот метод очень удобен для определения процента выполнения строительных работ, которые легко измерить физическими показателями в метрах, штуках, килограммах.
ТОО «Верф-строй» заключил договор с заказчиками на прокладку газопровода протяженностью 1000 км, сметные затраты составляют 10 000 000 тенге, по договору с твердой ценой - 15 000 000 тенге. На конец отчетного периода подрядчик проложил 600 км и его расходы составили 8 000 000 тенге.
Подрядчик может определить процент выполнения работ по двум методам.
1. Метод пропорции затрат к сметным затратам. Процент выполнения работ составит:
8 000 000 / 10 000 000 × 100% = 80%
2. Метод завершения физической части работы. Процент выполнения работ составит:
600 / 1000 × 100% = 60%
Результат договора строительного подряда с твердой ценой оценивается с большей степенью достоверности, если:
- достоверно определена общая сумма дохода по договору;
- имеется вероятность получения подрядчиком экономических выгод;
- затраты на завершение работ по договору и процент выполнения строительных работ на отчетную дату определяются достоверно;
- фактически понесенные затраты по договору могут быть четко определены и достоверно измерены в целях сопоставления со сметными нормами.
Таким образом, подрядчик признает доход от выполненных работ:

ТОО «Верф-строй» имел остаток краски на май 2011 г. на сумму 120 000 тенге (1 200 кг по 100 тенге за 1 кг):
1) 2.05.11 г. приобретено за наличный расчет 300 кг краски (по 110 тенге за 1 кг) на 33 000 тенге;
2) 8.05.11 г. - еще 400 кг (по 130 тенге за 1 кг) на 52 000 тенге;
3) 22.05.11г. - 700 кг (по 140 тенге за 1 кг) на 98 000 тенге;
4) 29.05.11 г. - 250 кг краски (по 120 тенге за 1 кг) на 30 000 тенге.
Итого поступило за май 2007 г. 1 650 кг краски на сумму 213 000 тенге.
В течение мая было отпущено на выполнение отделочных работ 2 150 кг краски. Остаток краски на 1 июня 2011 г. составит: 1 200 кг + 1 650 кг - 2 150 кг = 700 кг.
Определим себестоимость израсходованных строительных материалов и стоимость остатка краски на 1.06.11 г., используя различные методы оценки.
1. Метод специфической идентификации
По результатам проведенной инвентаризации известно, что по состоянию на 01.05.11 г. остаток краски на складе составил 700 кг, в том числе 100 кг первой поступившей партии, 170 кг - третьей, 220 кг - четвертой и 210 кг - начального остатка.

2. Петров: заработная плата за 12 мес. = 120 000 тенге.
а) среднечасовая заработная плата = 5 × 8 = 40 часов.
за год отработано 2 080 часов.
б) 120 000 / 2 080 = 57,69 за час;
в) заработная плата за время болезни 57,69 × 40 = 2 307,6 тенге.
Справка-расчет бухгалтерии 4
Вид оплаты: за время нахождения в командировке
Идрисов - 32 часа.
За 12 месяцев 121 000 тенге.
а) среднечасовая заработная плата 121 000 / 2 080 = 58,17 тенге.
б) заработная плата за дни командировки
32 × 58,17 = 1 861,44 тенге.
Для начисления заработной платы и удержания из нее на основании предварительных расчетов (справок-расчетов, расчета распределения сдельного приработка между членами бригады с применением КТУ) составляется расчетная ведомость (книга заработной платы).
Согласно расчетной ведомости производятся записи на счетах бухгалтерского учета (Таблица 17).

Таблица 17 – Корреспонденция счетов начисления заработной платы

Для организации оперативного и бухгалтерского учета применяется следующая первичная документация:
1. «Рапорт о работе башенного крана» (форма № ЭСМ-1) - применяется в управлениях механизации для учета работы мостовых, самоходных, козловых и других башенных кранов при часовой оплате труда и является основанием для начисления заработной платы. Он выписывается в одном экземпляре на декаду и заполняется ежесуточно машинистами башенного крана (Приложение И).
2. Путевой лист строительной машины (форма № ЭСМ-2) - применяется для учета работы строительной машины на автомобильном ходу при часовой оплате труда и является основанием для начисления заработной платы обслуживающему персоналу. Выписывается в одном экземпляре и выдается на смену, на день или декаду. Выезд и возвращение строительной машины оформляется диспетчером, механиком, машинистом и подтверждается подписью и штампом заказчика (Приложение К).

3 Совершенствование учета и проведение аудиторской проверки в ТОО «Верф-строй»

3.1 Рекомендации по учету незавершенных заказов и запасов

Составим корреспонденцию счетов незавершенных заказов в ТОО «Верф-строй».
ТОО «Верф-строй» за отчетный период выполнены работы по договору капитального ремонта здания ТОО «Дельта». Сроки выполнения работ по договору с 1 октября 2010 года по 31 декабря 2010 года, сумма договора 28 000 000 тенге (в том числе НДС 12%). Затраты по договору состоят из:
- затрат, которые непосредственно связанны с договором;
- затрат, которые относятся к деятельности по договору в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;
- прочих затрат, которые могут возмещаться заказчиком в соответствии с условиями договора.
На 31 декабря 2010 года понесены прямые затраты по конкретному договору:
1. Начислена заработная плата рабочих.
2. Социальный налог и социальные отчисления от заработной платы производственных рабочих составили.
3. Материальные затраты используемые при ремонте.
4. Амортизация зданий, оборудования, механизмов используемых на основном производстве.
5. Понесены затраты на аренду машин и оборудования.
6. Затраты транспортного участка за отчетный период составили.
7. В конце отчетного периода закрываем производственные счета на себестоимость продукции (см. Таблицу 19).

Таблица 19 – Корреспонденция счетов начисления заработной платы

3.2 Аудит доходов и расходов предприятия

Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Практика аудита различает следующие этапы аудиторской проверки: общее изучение, предварительное ознакомление, планирование аудита, системное изучение, выполнение аудита, составление отчета по результатам аудита.
Вся последовательность и отдельно каждый этап практической работы аудитора должен соответствовать методологической основе проведения аудита на основе международных стандартов аудита в Казахстане.
Практика аудита различает следующие основные этапы аудиторской проверки:
- общее изучение (ознакомление с персоналом и клиентом, принятие решения о начале проверки и целях ее проведения);
- предварительное ознакомление;
- планирование и составление общей программы аудита;
- системное изучение;
- выполнение аудита (т.е. проведение аудиторских процедур по существу);
- составление аудиторского отчета.

3.3 Мероприятия по повышению доходности предприятия

Доходность ТОО «Верф-строй» можно увеличить за счет снижения себестоимости строительно-монтажных работ.
При детальных плановых расчетах в практической деятельности ТОО «Верф-строй» можно использовать различные методы планирования себестоимости по статьям затрат: нормативный, прямого пообъектного калькулирования затрат, метод, основанный на вычитании из сметной стоимости работ плановых накоплений и планируемого снижения себестоимости по сравнению со сметной стоимостью в результате осуществления намеченных организационно-технических мероприятий, пофакторный метод с применением экономико-математического моделирования.
Наиболее прогрессивным из перечисленных является нормативный метод, который основывается на прогрессивных планово-производственных нормах расхода материалов, заработной платы, времени работы строительных машин и механизмов, объемов перевозок и т.д. на единицу измерения конструктивных элементов, видов работ, укрупненные комплексы, объекты и планово-расчетных ценах на материалы, машино-смены, расценках, ставках и тарифах на оплату труда и транспортировку. Плановая величина накладных расходов определяется либо на основе разработанных пообъектных нормативов, либо по плановому проценту к объему работ, установленному на основе сметы этих расходов. Плановый уровень заготовительно-складских расходов также определяется по плановому проценту к стоимости материалов, рассчитываемому путем составления сметы заготовительно-складских расходов. Условием применения нормативного метода планирования себестоимости является наличие планово-производственных норм, позволяющих учесть затраты на производство строительно-монтажных работ.
Снижение себестоимости строительно-монтажных работ можно достичь за счет:

Заключение

Отношения сторон, связанные строительством, регулируются Гражданским кодексом Республики Казахстан и закрепляются в письменной форме договором строительного подряда.
Договор подряда - это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по конечному назначению или использованию. Это договор, по которому подрядчик обязуется выполнить за свой риск строительные работы по заданию заказчика, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять и оплатить выполненные работы.
Договор может заключаться как по одному объекту, так и по группе объектов, тесно связанных и взаимозависимых по условиям их проектирования и использования, а также на работы по оказанию услуг, непосредственно связанных со строительством объектов, т.е. услуг руководителей объектов, архитекторов и т.п. (МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»).
Выручка и затраты по договору на строительство подлежат признанию соответственно как доходы и расходы отчетного периода в отчете о доходах и расходах (прибылях и убытках) по мере готовности. Ожидаемые убытки по договору на строительство должны немедленно признаваться в качестве расходов.
Выручка по договору на строительство должна включать:
- первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре;
- отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи (при условии, если существует вероятность получения выручки и возможность надежной оценки).

К дипломной работе прилагается:

Приложение А
Бухгалтерский баланс ТОО «Верф-строй» за 2009-2011 гг.

Приложение Б
Отчет о прибылях и убытках ТОО «Верф-строй» за 2009-2011 гг.

Приложение Ж
Протокол собрания рабочих бригады И.В. Идрисова от 30 января 2011г.

Приложение З
Таблица 11 - Распределение заработной платы в строительных организациях

Приложение М
Таблица 14 - Ведомость учета расходов будущих периодов

Приложение Н
Договор оказания аудиторских услуг

Приложение О
Процедуры оценки аудиторского риска

Приложение П
Общий план аудиторской проверки

Приложение Р
Программа проведения аудита расходов по реализации продукции и оказанию услуг

Приложение С
Анкета тестов оценки системы внутреннего контроля учета расходов по реализации продукции

Приложение Т
Аудиторские тесты оценки контроля по учету доходов в ТОО «Верф-строй»