Предмет: Бухгалтерский учет и аудит
Тип: Отчет по практике
Объем: 82 стр.
Год: 2012
|
Закрыть
|
Отчет по преддипломной практике по бухгалтерскому учету и аудиту на предприятии по производству, монтажу и ремонту горного оборудования (на примере ТОО «Целингормаш»)
СОДЕРЖАНИЕ
1 ОБЩИЙ РАЗДЕЛ 3
1.1 Общая характеристика предприятия 3
1.2 Работа учетно-аналитических служб организации и анализ основных технико-экономических показателей 6
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 12
2.1 Краткосрочные активы: денежные средства и их эквиваленты 12
2.2 Краткосрочные активы: краткосрочная дебиторская задолженность 15
2.3 Краткосрочные активы: учет запасов 20
2.4 Долгосрочные активы: учет основных средств и нематериальных активов 21
2.5 Учет кредиторской задолженности. Учет налогов и налоговых обязательств 23
2.6 Учет труда и его оплаты 30
2.7 Учет капитала 34
2.8 Учет затрат на производство 34
2.9 Учет выпуска и реализации готовой продукции 37
2.10 Предоставления финансовой отчетности 37
3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 39
3.1 Анализ ликвидности и платежеспособности 39
3.2 Анализ источников формирования капитала 40
3.3 Анализ деловой активности организации 46
4 АУДИТ 50
4.1 Аудит денежных средств 50
4.2 Аудит долгосрочных активов 52
4.3 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 53
4.4 Аудит капитала и обязательств 56
4.5 Внутренний аудит 57
ПРИЛОЖЕНИЕ
1.1 Общая характеристика предприятия
ТОО «Целингормаш» зарегистрировано в Управлении Юстиции Акмолинской области 24 июля 2001 года. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица №3737-1902-ТОО от 24.07.2001г.
Организационно-правовая форма - товарищество с ограниченной ответственностью.
Вид собственности – частная.
Уставной капитал – объявленный уставный капитал составляет 100 000,00 (сто тысяч) тенге, полностью оплачен денежными средствами.
100 % доли уставного капитала принадлежит физическим лицам, который распределен между учредителями ТОО «Целингормаш» следующим образом:
Свидетельство о регистрации ТОО «Целингормаш» в качестве налогоплательщика РК серии 03 №0014313 выдано Налоговым комитетом по г. Степногорску 14.08.2001г., РНН 031600010228.
Свидетельство о постановке ТОО «Целингормаш» на учет по налогу на добавленную стоимость (НДС) серии 03305 №0010673 выдано Налоговым комитетом по г. Степногорску 31.01.2002 г.
ТОО «Целингормаш» не имеет дочерних товариществ или зависимых акционерных обществ и не располагает филиалами и/или представительствами в других регионах Республики Казахстан или иных государствах.
Местоположение организации: 021504. Республика Казахстан, Акмолинская область, г. Степногорск, пос. Заводской, ТОО «Целингормаш» находится в 20-ти километрах к северо-востоку от г. Степногорска Акмолинской области.
ТОО «Целингормаш» имеет следующие лицензии и разрешения:
- лицензия на «изготовление, монтаж и ремонт химического, бурового, нефтегазопромыслового, геологоразведочного, горно-шахтного, электротехнического оборудования, аппаратуры и систем контроля, противоаварийной защиты и сигнализации, подъемных сооружений, котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением»;
- лицензия на «эксплуатацию подъемных сооружений, котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением»;
- лицензия на «сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов черных и цветных металлов»;
- лицензия на «деятельность связанную с распределением, ввозом, реализацией, хранением, перевозкой, использованием прекурсоров»,
- карточка участника ВЭД;
- «разрешение на право ремонта металлоконструкций (стрелы, рамы) подъемных сооружений и изготовление запасных частей к ним»;
- «разрешение на право изготовления и ремонта съемных грузозахватных приспособлений и тары».
1.2 Работа учетно-аналитических служб организации и анализ основных технико-экономических показателей
Бухгалтерская служба (бухгалтерия) в ТОО «Целингормаш» (Рисунок 1) организована в соответствии с «Положением об организации бухгалтерской службы» и требований стандарта бухгалтерского учета 24 «Организация бухгалтерского учета на предприятии». Ее задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно-хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ТОО «Целингормаш», необходимой для управления предприятием.
Общее руководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер полностью отвечает за состояние дел организационного характера: организацию учета, своевременность отчетности, анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых показателей и другие. По функциональной части он непосредственно занимается ведением главной книги, составлением бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, ответственен за взаимоотношения с бюджетом, ведет учет внеоборотных активов и капитала предприятия, а также доводит до подчиненных инструкции и указания управленческого характера. Главному бухгалтеру подчиняется бухгалтер материального стола, в функциональные обязанности которого входит ведение производственной бухгалтерии (ведение счетов производственного учета), по расчетам с дебиторами и кредиторами, а также учету товарно-материальных запасов. Кроме того, в штате бухгалтерии имеется бухгалтер-кассир, в обязанности которого входит ведение кассовой книги, выдача заработной платы и авансов, ответственность за движение документов по расчетному счету.
Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово-хозяйственной деятельности 1вижении денежных средств ТОО «Целингормаш».
Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководителе ТОО «Целингормаш».
Учетная политика является единой для всех структурных подразделений организации, в целях достижения сопоставимости показателей финансовой отчетности предприятия.
Изменение показателей финансово - хозяйственной деятельности в отчетном периоде, по сравнению с базовым (см. Таблицу 1).
Таблица 1 - Изменение отчета о прибылях и убытках в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом
Из таблицы 1 видно, что выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом незначительно увеличилась (с 378264,8 тыс.тенге. на конец 2010 года до 385996,4 тыс.тенге. на конец 2011 года). За анализируемый период изменение объема продаж составило 7731,6 тыс.тенге. Тем прироста составил 2,0%.
Валовая прибыль на конец 2010 года составляла 120968,1 тыс.тенге. За анализируемый период она возросла на 7431,3 тыс.тенге., что следует рассматривать как положительный момент и на конец 2011 года составила 128399,4 тыс.тенге.
Показателем повышения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту себестоимости, который составил 2,0% по сравнению с ростом себестоимости (0,1%).
Изменения показателей финансово - хозяйственной деятельности в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом (см. Таблицу 2).
Таблица 2 - Изменение показателей финансово - хозяйственной деятельности в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2.1 Краткосрочные активы: денежные средства и их эквиваленты
Учет денежных средств и расчетов в ТОО «Целингормаш» ведется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. Расчетный счет открывается на основании следующих документов:
- заявление на открытие счета;
- карточка с образцами подписей и оттиска печати;
- справка органа налоговой службы, подтверждающая факт по¬становки субъекта на налоговый учет;
- копия свидетельства о государственной регистрации:
- копия устава;
- копия учредительного договора (при числе учредителей более одного).
Все копии нотариально заверены.
Операции по расчетному счету регулируются действующим законодательством и производятся, как правило, на основании письменных приказов владельца счета в пределах свободного остатка денежных средств и с согласия (акцепта) владельца счета. Без согласия владельца счета списание средств производится при взыскании недоимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для которых установлен бесспорный порядок взыскания средств по распоряжениям взыскателей.
Все платежи со счетов субъектов, включая платежи в бюджет и выплату заработной платы, осуществляются в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов (наступления сроков платежей).
Исполнительными документами, на основании которых производится списание средств с расчетного счета, являются: приказы коллегии по хозяйственным делам; исполнительные листы, выданные судами; исполнительные надписи, учтенные нотариусами, и др. документы.
Операции по снятию денежных средств с расчетного счета банк производит по письменному распоряжению владельца счета (платежное поручение (см. Приложение А), денежный чек, письменных согласий при оплате документов поставщиков и подрядчиков), а также по документам, взыскиваемым денежные средства в бесспорном порядке (по решению арбитража, суда, налоговых органов).
Поступившие выписки банка (см. Приложение Б) проверяются в бухгалтерии по прилагаемым к ним документам. Об ошибочных записях субъект обязан сообщить банку не позднее 10 дней, а если он находится в другом населенном пункте - не позднее 20 дней после вручения выписок. Руководитель и главный бухгалтер банка должны выяснить конкретные причины каждого случая ошибочных записей и принять меры, обеспечивающие предупреждение подобных ошибок в дальнейшем.
Поступили в кассу денежные средства с текущего расчетного счета (см. Таблицу 3)
Таблица 3 - Учет денежных средств на текущем банковском счете
В целях реализации пункта 2 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» введен в действие Приказ Министерства финансов от 21.06.2007 №216 «Об утверждении форм первичных учетных документов» В соответствии с данным приказом утверждены формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:
- № КО-1 «Приходный кассовый ордер» - применяется для оформления поступления наличных денег в кассу (см. Приложение В).
- № КО-2 «Расходный кассовый ордер» - применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы (см. Приложение Г).
- № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» - применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов.
- № КО-4 «Кассовая книга» - применяется для учета поступлений и выдач наличных денег в кассе (Приложение Д).
2.2 Краткосрочные активы: краткосрочная дебиторская задолженность
Учет задолженности покупателей и заказчиков
В основу учета расчетов краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товарно-материальных ценностей с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты.
Краткосрочная дебиторская задолженность работников – дебиторская задолженность работников по выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другим.
Рассмотрим основную корреспонденцию на отражение в учете расчетов с покупателями и заказчиками по счетам, предъявленным к оплате (см. Таблицу 5).
Таблица 5 - Учет расчетов задолженности покупателей и заказчиков
2.3 Краткосрочные активы: учет запасов
Синтетический учет производственных запасов ведется на счете 1310 «Сырье и материалы».
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета синтетический учет производственных запасов на счете 1310 «Сырье и материалы» разрешается вести двумя способами:
- по фактической себестоимости;
- по учетным ценам.
В бухгалтерском учете реализации товаров следует различать понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар, либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.
Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары.
Все материальные запасы ТОО «Целингормаш» учитываются на счетах 1310 - 1320.
В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ценам по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
На поступившие на склад организации материалы составляется приходный ордер (см. Приложение З). Если количество или качество прибывших материальных ценностей не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия по акту о приемке товарно-материальных ценностей (формы ТМЗ-4) (см. Приложение И).
Для получения материальных ценностей со склада поставщика работнику складского хозяйства предприятием выдается доверенность (см. Приложение К). Доверенность-документ на право получения определенным лицом товарно-материальных ценностей. Ответственность за правильную выдачу доверенностей их учет и контроль за выполнением поручений возложен на главного бухгалтера.
2.4 Долгосрочные активы: учет основных средств и нематериальных активов
Учет основных средств в ТОО «Целингормаш» осуществляется в соответствии с МСБУ № 16 «Основные средства».
Поступление основных средств оформляют следующими документами: Актом приема (передачи) основных средств (ф. № ОС - 1) (см. Приложение Л). При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах. При безвозмездной передаче основных средств акт составляется в двух экземплярах. При реализации основных средств акт составляется в трех экземплярах. Списание основных средств оформляют Актом о выбытии основных средств - в двух экземплярах (см. Приложение М).
2.5 Учет кредиторской задолженности. Учет налогов и налоговых обязательств
Учет кредитов банков
В зависимости от целевого назначения и срока предоставления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты.
Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности субъекта и предоставляется, как правило, на срок до одного года.
Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития и выдается на срок более одного года .
Предоставление краткосрочных и долгосрочных кредитов производится в соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитования, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан.
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету кредитов (см. Таблицу 11).
Таблица 11 - Учет кредитов банков
Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу. Ставка КПН предусмотрена статьей 147 НК РК и составляет - 20%.
Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 « Корпоративный подоходный налог к выплате», 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу», 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».
Корреспонденция счетов хозяйственных операций по учету корпоративного подоходного налога (см. Таблицу 12).
Таблица 12 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по учету корпоративного подоходного налога
2.6 Учет труда и его оплаты
В ТОО «Целингормаш» труд работников оплачивается в соответствии с Трудовым кодексом Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 06.01.2011 г.).
В ТОО «Целингормаш» заработная плата работников определяется в зависимости от количества и качества сложности выполняемой работы.
Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются нормативными правовыми актами, индивидуальным трудовым, коллективным договором, заключенным в соответствии с законодательством о труде РК.
В ТОО «Целингормаш» применяются в основном три формы начисления заработной платы. При повременной форме оплаты труда работнику устанавливается должностной оклад (тарифная ставка), который выплачивается ему полностью, если он отработал все рабочие дни в месяце; в случае неполных рабочих дней - оплата производится за фактически отработанное время
В ТОО «Целингормаш» оклады сотрудников берут из штатного расписания, число рабочих дней в месяц определяется исходя из режима работы - пятидневная или шестидневная неделя. Число фактически отработанных дней каждым сотрудником из графы табеля учета рабочего времени.
ТОО «Целингормаш» обязано удержать из доходов работников обязательный пенсионный взнос и индивидуальный подоходный налог. На сумму обязательств компании уменьшается задолженность перед работником, но появляются обязательства перед пенсионным фондом и бюджетом.
Ставка обязательных пенсионных взносов едина для всех - 10% дохода вкладчика, учитываемого как объект для удержания обязательных пенсионных взносов.
Объект для исчисления пенсионных взносов у различных категорий вкладчиков различен. У наемных работников объектом для исчисления является начисленный работодателем ежемесячный доход, не превышающий по сумме размер 75 минимальных заработных плат (на 1 января 2010 года МЗП -15 999 тенге, 75МЗП= 1 199 925 тенге). Кроме того, правилами при определении объекта для удержания обязательных пенсионных взносов предусмотрено исключать из начисленного дохода конкретный перечень выплат.
Вкладчиками обязательных пенсионных взносов являются также физические лица, получающие социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования, связанные с потерей работы и трудоспособности. Для них объектом для удержания ОПВ являются суммы полученных социальных выплат.
Синтетический учет начисленных доходов работникам и произведенных удержаний и выплат ведется на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Этот счет является пассивным, так как на нем обобщается информация об обязательствах ТОО «Целингормаш» перед работниками по оплате их труда. По кредиту счета показывается увеличение задолженности предприятия перед работниками в результате начисления причитающей им заработной платы и других доходов. По дебету счета показывается уменьшение этой задолженности в результате удержания обязательных пенсионных взносов, индивидуального подоходного налога или выплаты заработной платы.
Составляется следующая корреспонденция счетов ТОО «Целингормаш» (Таблица 16).
Таблица 16 - Корреспонденция счетов ТОО «Целингормаш»
2.8 Учет затрат на производство
Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8010 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.
В разделе 8030 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации (например пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством. По назначению, экономическому содержанию этот раздел соответствует разделу 8030 РПС.
Таблица 18 - Общая схема классификации затрат на производство
2.9 Учет выпуска и реализации готовой продукции
При реализации работ и услуг составляется корреспонденция счетов по их выполнению и оплате, с той лишь разницей, что вместо счета 1320 «Готовая продукция» кредитуются счета 8011, 8031, в зависимости от того, какие производства, службы хозяйства выполняли работы или оказывали услуги на сторону (Таблица 20).
Таблица 20 - Журнал хозяйственных операций по учёту готовой продукции<<
2.10 Предоставления финансовой отчетности
Финансовая отчетность представляет собой совокупность информаций о средствах всех хозяйствующих субъектов какой бы формы собственности они ни были, источниках этих средств и их движении. Основная цель финансовой отчетности – предоставление заинтересованным пользователям информации о финансовых возможностях предприятия, прибыльности (убыточности) хозяйственной деятельности, перспективах развития.
В законах о компаниях практически всех стран определяется порядок представления финансовой отчетности и аудиторской проверки этой отчетности, предписываются формы ведения финансовой отчетности.
В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 26.12.95 г. № 2732 «О бухгалтерском учете» финансовую отчетность составляют юридические лица независимо от форм собственности и видов деятельности, руководствуясь стандартами бухгалтерского учета.
Финансовая отчетность организации составляется в валюте Республики Казахстан (тыс.тенге). Отчетным периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.
Собственниками может быть установлена иная периодичность представления финансовой отчетности, но не реже одного раза в год и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Финансовая отчетность, включает в себя:
3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Анализ ликвидности и платежеспособности
Основой для проведения финансового анализа ТОО «Целингормаш» стала следующая информация финансовой (бухгалтерской) отчетности:
1) Бухгалтерский баланс (см. Приложение Р)
2) Отчет о прибылях и убытках (см. Приложение С).
Ликвидность - способность активов превращаться в деньги быстро и легко, сохраняя фиксированной свою номинальную стоимость.
Анализ ликвидности предприятия – анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства.
Коэффициент ликвидности - показатель способности компании вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства.
Анализ ликвидности баланса по относительным показателям за анализируемый период представлен в таблице 21.
Таблица 21 - Анализ ликвидности баланса по относительным показателям ТОО «Целингормаш» за 2010-2011 гг.
3.2 Анализ источников формирования капитала
Имущество предприятия, отраженное в активе баланса (см. табл. №1) делится на долгосрочные (долгосрочного пользования) активы (I раздел актива баланса) и оборотные (краткосрочного пользования) активы (II раздел актива баланса).
К долгосрочным активам относятся основные средства, оборудование предприятия, нематериальные активы, а также долгосрочные финансовые вложения сроком использования обычно более одного года.
К оборотным активам относятся ресурсы предприятия, использующиеся в процессе производственного цикла, то есть производственные запасы, товары, хранящиеся на складе, текущая дебиторская задолженность и т.д.
Ликвидность и эффективность использования текущих активов определяются величиной чистого оборотного капитала, который является разницей между текущими оборотными активами и краткосрочной задолженностью предприятия.
Прежде всего, следует отметить, что величина чистого оборотного капитала ТОО «Целингормаш» на конец анализируемого периода (2011 года) составила 96434,0 тыс.тенге. что говорит о том, что предприятие имеет чистый оборотный капитал для поддержания своей деятельности и на отчетную дату положение предприятия можно назвать достаточно стабильным. Однако все же необходимо более подробно изучить структуру имущества ТОО «Целингормаш».
Структура актива баланса в анализируемом периоде представлены в таблице 22.
Таблица 22 - Структура актива баланса
Со стороны пассивов, увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «Выпущенный капитал». За прошедший период рост этой статьи составил 59900,0 тыс.тенге. ( в процентном соотношении ее рост составил 59900,0%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Выпущенный капитал» установилось на уровне 60000,0 тыс.тенге.
Рассматривая изменение собственного капитала ТОО «Целингормаш» отметим, что его значение за анализируемый период увеличилось. На конец 2011 года величина собственного капитала предприятия составила 176939,0 тыс.тенге. (59,6% от общей величины пассивов).
Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период увеличилась. На конец 2011 года величина совокупных заемных средств предприятия составила 120060,0 тыс.тенге. (40,4% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.
Обращая внимание на совокупное изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли можно отметить, что за анализируемый период их совокупная величина снизилась на -82305,0 тыс.тенге. и составила 9637,0 тыс.тенге. Изменение резервов составило -53406,0 тыс.тенге., а нераспределенной прибыли -28899,0 тыс.тенге. В целом это можно рассматривать как отрицательную тенденцию, так как снижение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить о неэффективной работе предприятия.
В общей структуре пассивов величина собственного капитала, которая на конец 2010 года составляла 155088,0 тыс.тенге., возросла на 21851,0 тыс.тенге. (темп прироста составил 14,1%), и на конец 2011 года его величина составила 176939,0 тыс.тенге. (59,6% от общей структуры имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет роста статьи «Выпущенный капитал - на 59900 тыс.тенге.
3.3 Анализ деловой активности организации
В общем случае оборачиваемость средств, вложенных в имущество, оценивается следующими основными показателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершают за анализируемый период капитал предприятия или его составляющие) и период оборота – средний срок, за который совершается один оборот средств.
Чем быстрее оборачиваются средства, тем больше продукции производит и продает организация при той же сумме капитала. Таким образом, основным эффектом ускорения оборачиваемости является увеличение продаж без дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Кроме того, так как после завершения оборота капитал возвращается с приращением в виде прибыли, ускорение оборачиваемости приводит к увеличению прибыли. С другой стороны, чем ниже скорость оборота активов, прежде всего, текущих (оборотных), тем больше потребность в финансировании. Внешнее финансирование является дорогостоящим и имеет определенные ограничительные условия. Собственные источники увеличения капитала ограничены, в первую очередь, возможностью получения необходимой прибыли. Таким образом, управляя оборачиваемостью активов, организация получает возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников средств и повысить свою ликвидность.
Анализ показателей деловой активности (в днях) за анализируемый период представлен в таблице 26.
Таблица 26 - Изменения показатели деловой активности (в днях)
4 АУДИТ
4.1 Аудит денежных средств
Аудит кассовых операций
Виды кассовых операций включают в себя выдачу средств:
- на оплату труда;
- на социальные цели;
- подотчетным лицам;
- на административно-хозяйственные расходы;
- учредителям и акционерам.
Виды нарушений:
- прямое хищение - вид нарушений можно обнару¬жить при помощи инвентаризации. Если в организа¬ции имеется несколько касс, то все они опечатыва¬ются с целью предотвращения покрытия недостач в одних кассах за счет других. Кассир составляет отчет по кассе за последний день и выводит оста¬ток. Подсчитывается фактическая наличность в кас¬се и сравнивается с остатком по кассовой книге. Кассир дает расписку о том, что все расходные и приходные документы он включил в отчет, неоприходованных и неописанных денежных средств не имеется. В случае обнаружения недостачи или из¬лишков кассир пишет объяснительную;
- хищение денежных средств, маскируемое распис¬ками должностных лиц и других работников пред¬приятия - обнаружение документов, не подтверж¬денных одной из подписей:
4.2 Аудит долгосрочных активов
Аудит нематериальных активов
В первую очередь аудитор должен установить законность и правильность включения ценностей в состав НМА, акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход. В некоторых случаях аудитор может быть некомпетентен объективно провести проверку такого вопроса, поэтому при необходимости он должен пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с руководством предприятия. При аудите необходимо проверить и такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость выпускаемых изделий, стоимости отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, т.к. они используются в производстве в течение года, но не более года.
Нередко в состав НМА включают и различные лицензии со сроком действия менее 1 года (в т.ч. занятие аудиторской деятельностью), стоимость различных сборов (лицензии на право торговли алкогольной продукцией, пивом, табачными изделиями); все это должно покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
4.3 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками информации, используемыми в процессе контроля, служат аналитические и синтетические данные по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д. Важнейшими нормативно-правовыми актами, регулирующими эти операции, выступают Трудовой кодекс РК, Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников. Инструкция о порядке исчисления средней заработной платы работников и др.
Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 3350 на первое число с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 3350 на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.
4.4 Аудит капитала и обязательств
Аудит краткосрочных кредитов
В рыночных условиях многие организации в своей деятельности используют заемные средства банка, других кредитных организаций и предприятий.
В практике проведения проверок встречаются случаи, когда по условиям договора, особенно долгосрочного, организация получает деньги, а затем по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами без изменения условий догово¬ра, что не допускается. Иногда, рассматривая докумен¬ты, связанные с возвращением займа, аудиторы допус¬кают ошибки в части уплаты заимодавцу процентов за пользование займом; хотя такие условия в договоре отсутствуют, они считают, что если в договоре не огово¬рено об уплате заимодавцу процентов, то платить их не следует.
Необходимо также помнить, что проценты по займу не начисляются лишь в случаях, когда это прямо оговари¬вается в договоре (т. е. беспроцентный заем) или заем¬щику в качестве займа передаются не деньги, а другие вещи.
Аудитор обязан убедиться в правильности:
4.5 Внутренний аудит
В целях обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок, при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, субъект имеет право организовывать внутренний контроль.
Внутренний контроль - это контроль за составлением и ведением бухгалтерского учета и финансовой отчетности, осуществляемый постоянно силами специализированного отдела, создаваемого в структуре организации.
При определении задач, которые ставятся перед службой внутреннего аудита, должны быть учтены признаки, отличающие внутренний аудит от ревизии и внешнего аудита.
Задачи, стоящие перед внутренним аудитом, можно сформулировать следующим образом:
К отчету по преддипломной практике прилагается:
Приложение А
Платежное поручение
Приложение Б
Выписка из лицевого счета
Приложение В
Приходный кассовый ордер
Приложение Г
Расходный кассовый ордер
Приложение Д
Кассовая книга
Приложение Е
Авансовый отчет
Приложение Ж
Командировочное удостоверение
Приложение З
Приходный ордер
Приложение И
Акт о приемки-передачи материальных запасов
Приложение К
Доверенность
Приложение Л
Акт о приемки-передачи основных средств
Приложение М
Акт на выбытие (списание) основных средств
Приложение Н
Акт приемки-передачи нематериальных активов
Приложение О
Штатное расписание на 2011г.
Приложение П
Сводная расчетная ведомость
Приложение Р
Бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2011 года
Приложение С
Отчет о прибылях и убытках по состоянию на 31.12.2011 года
Приложение Т
Программа аудиторской проверки кассовых операций
Приложение У
Программа аудиторской проверки банковских операций
