Для Казахстана

ВВЕДЕНИЕ


Актуальность выбранной темы. В условиях трансформации экономических отношений в Республике Казахстан, становления рыночной инфраструктуры и свободного ценообразования наряду с положительными качествами в этом процессе наблюдается немало негативных моментов и проблем. Их проявление связано с воздействием информационного фактора, ведущего к обесцениванию оборотных и внеоборотных активов предприятий, росту взаимной задолженности субъектов хозяйствования.
Долгосрочные (внеоборотные) активы имеют значительную долю в структуре баланса предприятия. Одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является неэффективная политика управления внеоборотными активами. Сформированные на первоначальном этапе деятельности предприятия внеоборотные активы требуют постоянного управления ими. В этих условиях особенно важными становятся задачи анализа внеоборотных активов на предприятии.
Сейчас происходит старение материальной базы оборудования многих предприятий, а средств на обновление не всегда хватает. В итоге, теряется предполагаемая эффективность использования активов. Острота этой проблематики нашла отражение в существенном обновлении нормативного регулирования, изменениях базовых аспектов учета основных средств, усилении правовых регламентов их использования, расширении спектра хозяйственных операций. В связи с этим внеоборотные активы по праву заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета и аудита, что видно по характеру публикаций в печати. Однако аналитическая проработка данной проблемы не достигла, по-моему мнению, того необходимого уровня, который в полной мере отражал бы реальное значение внеоборотных фонды в современной экономике как важнейшего фактора ее развития, а также соответствовал изменениям и новым возможностям бухгалтерского учета в условиях его реформирования.
Особую значимость при этом приобретают вопросы совершенствования и развития анализа долгосрочных (внеоборотных) активов.
Для эффективного управления долгосрочными активами необходимо наличие соответствующей информации. Источниками такой информации являются бухгалтерский учет и отчетность.
Степень разработанности темы исследования. Вклад в разработку данной проблемы внесли Акжанова Г.А., Дильдабекова Н.Д., Дюсембаев К.Ш., Кожахметова Г.А., Касымова, А.Г., Шеремет А.Д., Сайфеулин Р.С. и др.
Целью дипломной работы является исследование экономической сущности долгосрочных активов, их состава и структуры; организации и методики анализа долгосрочных активов, а также обоснование направлений совершенствования анализа долгосрочных активов в соответствии с требованиями МСФО.
Для достижения цели необходимо выполнить следующие задачи:
1. Рассмотреть экономическую сущность активов и капитала.
2. Исследовать информационное обеспечение и методику анализа состояния и эффективности использования долгосрочных активов.
3. Охарактеризовать основные средства предприятий: структуру, износ, амортизацию.
4. Показать методику расчета и оценки показателей использования основных средств.
5. Провести анализ структуры долгосрочных активов ТОО «Гелиос».
6. Внести предложения по совершенствованию анализа использования основных фондов.
7. Разработать мероприятия по улучшению управления основными фондами
8. Разработать рекомендаций по совершенствованию использования основных фондов ТОО «Гелиос».
Объект исследования – состав и структура долгосрочных (внеоборотных) активов предприятия.
Предмет исследования - ТОО «Гелиос».
Методологическая и теоретическая основа. В дипломной работе используются такие методы исследования как анализ и синтез, сравнение, системный подход, а также специальные приемы и методы бухгалтерского учета: балансовый метод, выборка, обследование и др.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
- уточнено понятие долгосрочных (внеоборотных) активов, дополнена классификация внеоборотных активов, что позволит дать более полную их характеристику при подготовке информационной базы для управления организацией;
- сформирована единая информационная база путем сопоставление различных методик анализа отдельных элементов внеоборотных активов для принятия управленческих решений стратегического и тактического характера;
- предложены мероприятия по улучшению управления основными фондами и рекомендации по совершенствованию использования основных фондов ТОО «Гелиос».
Практическая значимость результатов исследования. Материалы проведенного исследования можно использовать для разработки и совершенствования методических основ анализа долгосрочных (внеоборотных) активов.

1 СУЩНОСТЬ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ И ИХ РОЛЬ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Экономическая сущность активов и капитала


Активы - совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта. В Ме¬ждународных стандартах финансовой отчетности активы трактуются как ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых она ожидает экономические выгоды в будущем. Таким образом, заключенная в ак¬тивах экономическая выгода представляет потенциал, который войдет прямо или косвенно в поток денежных средств или денежных эквивалентов организации. По¬тенциал может быть продуктивным, т. е. составлять часть операционной деятельно¬сти организации. Он может быть конвертирован в денежные средства или их экви¬валенты, а также сокращать отток денежных средств (например, альтернативный производственный процесс снижает производственные затраты). Хозяйственные ре¬сурсы (активы) должны приносить в будущем выгоду (доходы, прибыль, деньги); находиться в распоряжении юридического лица, быть беспрепятственно использова¬ны по его усмотрению или проданы (в рамках соответствующего договора, контрак¬та) и т. д [1, c.139].
Актив состоит из имущества и прав.
К имуществу относят различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, обо¬рудование). В активах различают внеоборотные активы - недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других организациях (долгосрочные финансовые вложе¬ния), а также оборотные средства (текущие активы) - оборотный капитал.

Рисунок 1 - Схема структуры пассива баланса

По продолжительности использования различают капитал долгосрочный (перма¬нентный) и краткосрочный.
Структура источников средств, причины ее положительной или отрицательной динамики на каждом предприятии могут быть различными. Их анализ имеет суще¬ственное значение для определения финансового состояния предприятия.
Капитал характеризует общую стоимость средств, инвестированных в формиро¬вание активов.
Экономическая сущность капитала проявляется в следующих его характеристиках:
- капитал предприятия - основной фактор производства, который наряду с другими факторами (природными и трудовыми ресурсами) представляет единый производи ственный комплекс;
- капитал - финансовый ресурс предприятия, приносящий доход, используемый в финансовой или инвестиционной сферах деятельности;
- капитал является основным источником благосостояния собственников. Часть ка¬питала, потребляемая в текущем периоде на удовлетворение потребностей собст¬венников, утрачивает функции капитала. Накапливаемая часть капитала реинве¬стируется в бизнес, способствует росту и гарантирует в будущем рост благосостоя¬ния потребностей собственников;
- капитал фирмы - главный измеритель ее рыночной стоимости.
Решающая роль в обеспечении этой функции принадлежит собственному капиталу предприятия (чистым активам). Вместе с тем объем используемого собственного капитала опре¬деляет потенциал привлечения заемных финансовых средств и в конечном итоге служит базой оценки рыночной стоимости компании.

1.2 Информационное обеспечение и методика анализа состояния и эффективности использования долгосрочных активов

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу, имеют определяющее значение в обеспечении действенности анализа хозяйственной деятельности. Анализ не ограничивается только экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую и другую информацию. Все источники данных для анализа хозяйственной деятельности делятся на [4, c.44]:
- плановые;
- учетные;
- внеучетные.
К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.
Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

1.3 Основные средства предприятий: структура, износ, амортизация

Часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве про¬дукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, составляет основные средства организации.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств не¬обходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказа¬нии услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного исполь¬зования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цик¬ла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в буду¬щем.
К основным фондам относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. Их формирование осуществляется за счет основных средств (основного капитала), выступающих главной частью уставного капитала. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте пред¬меты, служащие менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

1.4 Расчет и оценка показателей использования основных средств

Главными задачами анализа основных средств являются определение обеспечен¬ности предприятия и его структурных подразделений основными фондами, оценка уровня их использования по обобщающим и частным показателям, установление причин их изменения, изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования, выявление резервов повышения экстенсивности и ин¬тенсивности использования основных средств, анализ влияния эффективности ис¬пользования основных фондов на основные технико-экономические показатели. Задачи анализа основных средств представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Задачи анализа основных средств и долгосрочных инвестиций

2 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ В ТОО «ГЕЛИОС»

2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности предприятия


Компания «Гелиос» создана 27 сентября 1999г. Специализируется на розничных и оптовых продажах ГСМ на рынке Казахстана. «Гелиос» реализует нефтепродукты Павлодарского нефтехимического завода (ПНХЗ). «Гелиос» насчитывает 245 автозаправочных станций в 61 населенном пункте Казахстана.
Коллектив компании состоит из 4200 сотрудников, из них 2200 человек – персонал, непосредственно работающий на автозаправочных комплексах. Филиалы компании расположены в 16 регионах Казахстана.
Одним из главных приоритетов «Гелиос» является гарантированное качество реализуемой продукции. Для решения данной задачи создана и бесперебойно функционирует Система контроля качества, суть которой заключается в обеспечении точек контроля качества нефтепродуктов на всех этапах их движения. Работа Системы контроля качества осуществляется с помощью семи собственных стационарных лабораторий и одной передвижной.
«Гелиос» реализует брендовый бензин марок Neo Force 92, Eco Force 80, 95, 98, а также ДТ з, ДТ л. Проект «Eco Force» был запущен 1апреля 2004 г. и заключался в применении во всех марках топлива многофункциональной моющей добавки, использование которой позволяет существенно улучшить экологические и эксплуатационные характеристики топлива. За счет использования добавок топливо на АЗС «Гелиос» по многим параметрам соответствует стандарту Евро-2.
Компания реализует нефтепродукты Павлодарского нефтехимического завода (ПНХЗ), который является самым модернизированным и единственным нефтеперерабатывающим заводом в Казахстане, обеспечивающим глубину переработки нефти 80–85% от объема сырья. Производство ПНХЗ ориентировано на переработку нефти месторождений России с низким содержанием серы и парафинов, современные процессы переработки которой позволяют получать большой ассортимент нефтепродуктов, удовлетворяющий требования любого типа двигателя.

Проведем общий экономический анализ деятельности ТОО «Гелиос». Рассмотрим динамику производственных и финансовых показателей за 2009-2011 г.г.
В таблице 2 представлены абсолютные и относительные отклонения показателей за 2009-2011 гг.

Таблица 2 - Отклонения основных экономических показателей за 2009-2011 гг.

Объем реализованной продукции в 2011 году по сравнению с 2009 годом вырос на 25200 тонн или 7 %. Выручка от реализации выросла на 3378661 тыс. тенге или 35%. Себестоимость реализованной продукции выросла на 3018348 тыс. тенге или 51 %. Производственные мощности в 2011 г. стали использоваться эффективнее на 8%. Заработная плата увеличилась на 16%. Численность работников уменьшилась на 1 человек и составляет в 2011 г. - 200 человек.
На основании данных таблицы 3, рассчитаем такие экономические показатели как рентабельность продаж, основных фондов и оборотных активов, а так же рентабельность производственной деятельности.

Таблица 3 – Показатели для расчета рентабельности продаж, основных фондов и оборотных активов за 2009-2011 гг., тыс. тенге

2.2 Финансовый анализ деятельности предприятия

Для проведения финансово-экономического анализа ТОО «Гелиос» является следующая информация финансовой (бухгалтерской) отчетности:
- Бухгалтерский баланс (см. Приложение В);
- Отчет о прибылях и убытках (см. Приложение Г).
Рассчитаем показатели рентабельности деятельности ТОО «Гелиос».
Рентабельность - показатель эффективности единовременных и текущих затрат. В общем виде рентабельность определяется отношением прибыли к единовременным или текущим затратам, благодаря которым получена эта прибыль.
Значения показателей рентабельности ТОО «Гелиос» за весь рассматриваемый период представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Показатели рентабельности ТОО «Гелиос»

2.3 Анализ структуры долгосрочных активов

Сведения о размещении капитала, (направлениях вложения средств) име¬ющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. Актив ба¬ланса состоит из 2-х разделов: оборотные и внеоборотные активы.
Эти разделы и их статьи сгруппированы в балансе по критерию возраста¬ющей ликвидности (способности превращения имущества предприятия в де¬нежную наличность) от труднореализуемых (внеоборотные активы или основ¬ной капитал) к легкореализуемым (оборотные активы или оборотный капитал, денежные средства) [24, c.37].
Это даёт возможность оценить эффективность размещения средств акти¬вов по стадиям кругооборота средств предприятия (сфера производства и об¬ращения).
Средства предприятия могут использоваться как в его внутреннем обороте (основные средства, нема¬териальные активы, производственные запасы, незавершённые капитальные вложения), так и за его пределами (дебиторская задолженность, долгосрочные и краткосрочные капитальные вложения, денежные средства на счетах в банках); функционировать в денежной и материальной формах; находиться в сфере производства и сфере обращения.
В зависимости от степени подверженности инфляционным процессам все статьи баланса классифицируются на монетарные и немонетарные активы. Монетарные активы - статьи баланса, отражающие средства и обязательства в те¬кущей денежной оценке. Они не подлежат переоценке: денежные средства и их эквиваленты, краткосрочные финансовые инвестиции, краткосрочная дебиторская задолженность, текущие налоговые активы, долгосрочные финансовые инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, инвестиции, учитываемые методом долевого участия, отложенные налоговые активы.
Немонетарные активы – запасы, долгосрочные активы предназначенные для продажи, основные средства, биологические активы, разведочные и оценочные активы, нематериальные активы, прочие краткосрочные и долгосрочные активы. Реальная их стоимость изменяется с течением времени и изменением цен и поэтому требует переоценки.
В процессе анализа активов предприятия следует изучить изменения в их составе, структуре и динамике и дать им оценку.
Для общей предварительной оценки состава структуры и динамики акти¬вов предприятия составляется аналитическая таблица 11.

Таблица 11 - Анализ состава, структуры и динамики активов предприятия

Анализ статей актива позволяет определить ряд важнейших характери¬стик финансового состояния предприятия и их изменение за отчётный период:
- общая стоимость имущества ТОО «Гелиос» (итог актива бухгалтерского баланса) на конец года, составила 10559085 тыс. тенге, то есть увеличилась на 2338957 тыс. тенге или на 36 %;
- стоимость внеоборотных (иммобилизованных - отвлечённых из оборо¬та) активов (итог 2-го раздела актива) на конец 2011 года увеличилась на 784854 тыс. тенге или 20%;
- стоимость оборотных (мобильных вовлечённых в оборот) активов (итог 1- го раздела) в 2011 году увеличилась на 1554103 тыс. тенге ил на 36%;
- стоимость монетарных активов в 2011 году увеличилась на 1069334 тыс. тенге или на 63%, а стоимость немонетарных активов на 19%;
- удельный вес в общем капитале предприятия внеоборотных активов составил 33%, оборотных активов 67%, монетарных активов 46%, немонетарных активов 54%.
При анализе внеоборотных активов организации учитываются изменение их удельного веса вследствие воздействия внешних факторов (порядок их уче¬та, инфляция) абсолютных показателей за отчетный период, движение основ¬ных средств (выбытие, ввод в действие новых основных средств).
Изменение структуры активов организации в сторону увеличения оборот¬ных средств рассматриваются как [25, c.77]:
- формирование мобильной структуры активов, способствующей ускоре¬нию оборачиваемости средств организации;
- отвлечение части текущих активов на кредитование потребителей това¬ров, продукции, работ и услуг организации и прочих дебиторов;
- сокращение производственной базы;
- искажение реальной оценки основных средств вследствие существующе¬го порядка их бухгалтерского учета и т.д.
В процессе анализа изучают состав, структуру и динамику основного и оборотного капитала (табл. 12 и 13), выясняют причины изменения их со¬ставляющих и даётся оценка этим изменениям за отчётный период.

Таблица 12 - Горизонтальный и вертикальный анализ состава, структуры и динамики основного капитала

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫМИ АКТИВАМИ ТОО «ГЕЛИОС»

3.1 Предложения по совершенствованию анализа использования основных фондов


Самым важным показателем использования основных фондов является фондоотдача, так как с увеличением фондоотдачи повышается эффективность использования основных средств.
Повышение фондоотдачи основных производственных фондов достигается за счёт факторов, которые можно объединить в следующие группы:
1. Факторы, отражающие уровень непосредственного использования действующих основных производственных фондов по времени и мощности:
- повышение сменности работы;
- снижение внутрисменных простоев с организациями - партнерами;
- повышение производительности машин, оборудования и транспортных средств;
- своевременная и комплектная поставка товаров.
2. Факторы, отражающие организационные меры и управление работой:
- совершенствование организационной структуры управления;
- уровень концентрации работы;
- уровень специализации организаций - партнеров;
- совершенствование планирования и управления производством;
- постоянное осуществление научной организации труда;
- внедрение автоматизированных систем управления работой;
- внедрение прогрессивных форм организации труда.
3. Факторы, отражающие социальные и экономические условия работающих в на предприятии:

3.2 Разработка мероприятий по улучшению управления основными фондами

Как уже говорилось выше, самым важным показателем использования основных фондов является фондоотдача, так как с увеличением фондоотдачи повышается эффективность использования основных средств.
Улучшение использования основных фондов является одним из решающих факторов интенсификации производства [28].
Выше отмечалось, что за последние годы наблюдается неуклонный рост основных фондов. Однако рост фондов не является самоцелью. Важно, чтобы вновь введенные основные фонды: машины, оборудование, транспортные средства, сооружения – обеспечивали решение конкретных задач улучшения экономического и социального развития производства предприятия ТОО «Гелиос».
Повышение эффективности основных фондов оказывает положительное влияние на производственно-хозяйственные результаты работы предприятий, так как увеличивается объем производства без дополнительных капитальных вложений, снижается себестоимость продукции за счет уменьшения амортизационных отчислений, ускоряется воспроизводство основных фондов и т.д. [29].

3.3 Разработка рекомендаций по совершенствованию использования основных фондов ТОО «Гелиос»

Улучшение использования основных фондов отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции и увеличения балансовой прибыли.
Более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению потребностей в виде новых производственных мощностей при изменении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т.п.).
Наиболее эффективными путями повышения фондоотдачи являются: реконструкция и техническое перевооружение предприятий, увеличение активной части основных фондов; ускорение ввода в действие новых фондов, быстрое достижение их проектной мощности; совершенствование структуры парка оборудования, замена и модернизация устаревших станков, машин и аппаратов; повышение производительности каждой единицы оборудования, применение прогрессивной технологии, совершенствования производства и труда, распределения передового опыта, бережного отношения к технике. Другими словами, важнейшее значение имеет интенсивное использование оборудования, т.е. полное использование его по мощности в каждую единицу рабочего времени.

Так, в 2011 г. при перевозки компрессора «Дрегер» DK-15-300S 300 бар. После попадания атмосферных осадков на компрессор были повреждены его основные узлы. Таким образом, замена узлов компрессора в 2011 г. обошлась организации в 80 тыс. тг.
Предлагаемая модернизация грузового автомобиля включает в себя замену бортов на водонепроницаемые, новый тент на крышу, замена старой металлической платформы на новую.
Замена кузова транспорта обойдется в сумму около 150 тыс. тг.
Ремонт перевозимого оборудования в неотремонтированном транспортном средстве за пять лет составит более 250 тыс. тг.
Таким образом, экономический эффект рассчитывается как разница между планируемым результатом проведенных мероприятий и затратами на них. Экономический эффект модернизации транспортного средства составит:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


В условиях перехода организации к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности как важнейших средств получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
Любой субъект хозяйствования независимо от формы образования и вида деятельности должен постоянно рассматривать движение своих основных фондов, их состав и состояние, эффективность использования.
При написании данной работы были использованы данные ТОО «Гелиос», на основании которых была рассмотрена методика бухгалтерского учета и проведён анализ состояния и эффективности использования внеоборотных активов.
В данной дипломной работе использовалась бухгалтерская и статистическая отчетность ТОО «Гелиос» за 2009 год и 2011 год, на основании которой анализировались внеоборотные активы данной организации.
Данная дипломная работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией учета и анализа внеоборотных активов. Также рассматривается роль учета и анализа внеоборотных активов в повышении эффективности использования их субъектами хозяйствования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ


1. Гладков, И.С. Экономика: интегрирован. учеб. курс / Игорь Сергеевич Гладков, Елена Александровна Марыганова, Елена Ивановна Суслова.- М.: КНОРУС, 2005.- 438 с.
2. Акжанова, Г.А. Практикум по дисциплине «Экономика предприятия» для студентов специальности 050506 «Экономика», 050507 «Менеджмент», 050509«Финансы», 050508 «Учёт и аудит». [Электронный ресурс]. ТЕМА 1. Основной капитал предприятия: Учебное пособие / Г.А. Акжанова.- Кокшетау: КГУ им. Ш.Уалиханова, 2010.- 34с.
3. Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов. – М.: Эксмо, 2008. – 150 с.
4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.- М.: «Финансы и статистика», 2004.-210c.
5. Гиляровская Л. Т. Экономический анализ: Учебник для вузов/2-е изд.,доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 615с.

К дипломной работе прилагается:

Приложение А
Рис. 2. Схема анализа внеоборотных активов

Приложение Б
Организационная структура ТОО «Гелиос»

Приложение В
Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2010 года
Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2011 года

Приложение Г
Отчет о прибылях и убытках по состоянию на 31 декабря 2010 года
Отчет о прибылях и убытках по состоянию на 31 декабря 2011 года