Предмет: Налоговое право
Тип: Курсовая работа
Объем: 42 стр.
|
Закрыть
|
Налоговые обязательства
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И ОСНОВАНИЕ ЕГО ВОЗНИКНОВЕНИЯ 4
1.1 Понятие налогового обязательства 4
1.2 Состав налогового обязательства 7
1.3 Основание возникновения налогового обязательства 10
2 ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В КАЗАХСТАНЕ 18
2.1 Понятие исполнения налогового обязательства 18
2.2 Особенности принудительного исполнения налогового обязательства 23
2.3 Процедуры принудительного исполнения налогового обязательства 27
3 ОСНОВАНИЯ ПРЕКРАЩЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 40
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 42
ВВЕДЕНИЕ
В качестве особенности современных финансовых взаимоотношений государства со своими гражданами мож¬но назвать положение о том, что в условиях проведения государ¬ством экономической политики, основанной на принципах пря¬мого невмешательства в экономику, использования косвенных методов регулирования экономических процессов, отказа от го¬сударственной монополии на все средства производства, основ¬ным средством государственного регулирования экономических процессов и главным источником формирования государственных доходов становятся налоги.
Республика Казахстан первой из стран СНГ ввела в свое налоговое законодательство институт налогового обязательства, что, безусловно, является прогрессивным шагом в налогообложении. Введение института обязательства в сферу налогообложения является не только решением юридико-технической задачи – создание механизма, соответствующего как правовой, так и экономической сути налоговых от¬ношений, но и решает в определенной степени политическую задачу: встра¬ивание государства в правовое поле, превращение его в субъекта права, наделенного не только правами, но и юридическими обязанностями.
Цель курсовой работы состоит в теоретическом исследовании правовых основ налоговых обязательств в РК.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
во-первых, изучить понятие налогового обязательства, состав налогового обязательства и основание его возникновения;
во-вторых, выявить порядок исполнения налогового обязательства в РК, определив при этом процедуры принудительного исполнения;
в-третьих, определить основания прекращения налогового обязательства.
Информационной основой для написания курсовой работы послужили материалы учебной литературы, учебные пособия, монографии ученых и отдельные положения Налогового Кодекса РК.
1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И ОСНОВАНИЕ ЕГО ВОЗНИКНОВЕНИЯ
1.1 Понятие налогового обязательства
Отношение, содержанием которого являются, с одной сторо¬ны, обязанность налогоплательщика совершить все необходимые активные действия, направленные в конечном итоге на уплату в пользу государства налога, и, с другой стороны, право государ¬ства требовать уплаты в свою пользу налога по сути дела и есть обязательство по уплате налогов – налоговое обязательство. По¬скольку в рамках налоговых отношений существует необходи¬мость совершения одной стороной действий по отношению к дру¬гой, а другая сторона имеет право требовать совершения этих дей¬ствий и в свою очередь не обязана совершать какие-либо действия в отношении первой стороны (кроме получения исполнения), то по своему содержанию такие отношения могут быть охарактери¬зованы как односторонние обязательственные. В правовой литера¬туре поданному поводу также отмечается, что обязательства по уплате налога являются односторонними, и в налоговых правоот¬ношениях существует только одна обязанная сторона – налого¬плательщик. Государство, получая в бюджет налоги и налоговые платежи, не принимает на себя каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должно что-либо совершить в его пользу. В то же время плательщик, уплатив налог, не приобретает каких-либо прав.
1.2 Состав налогового обязательства
В состав налогового обязательства входят: субъекты налогового обяза¬тельства; объект налогового обязательства и содержание налого¬вого обязательства (юридическое как совокупность субъектив¬ных юридических прав и обязанностей и материальное как реали¬зация этих прав и обязанностей в конкретных действиях субъек¬тов, в их поведении).
Характеризуя субъектный состав налогового обязательства, необходимо сказать, что субъектами налогового обязательства всегда выступают, с одной стороны, государство в лице своих уполномоченных органов (финансовых, налоговых, таможенных и т.д.), а с другой стороны – субъекты налога.
Государство всегда является управомоченной стороной нало¬гового обязательства, поскольку ему принадлежит право на полу¬чение от субъектов налога причитающихся от налогов денежных средств. Никто кроме государства не имеет права устанавливать и взимать налоги. Уполномоченными органами государства высту¬пают, как правило, органы налоговой службы, которые представ¬ляют государство в отношениях с субъектами налогов по поводу уплаты причитающихся ему налогов.
1.3 Основание возникновения налогового обязательства
Спецификой налогового обязательства является то, что оно возникает не автоматически в силу одного только публично-пра¬вового установления государства о необходимости каждого упла¬чивать налоги вообще, а связано с наличием определенных юри¬дических фактов. Вообще в качестве основания возникновения налогового обязательства по существующей в научной литерату¬ре классификации юридических фактов, служащих основаниями возникновения правоотношений, можно допустить как минимум три вида фактов: конституционную норму об обязанности по уплате налогов, налоговый закон и конкретный юридический факт - объект налогообложения.
2 ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В КАЗАХСТАНЕ
2.1 Понятие исполнения налогового обязательства
В теории гражданско-правовых обязательств исполнение определяется как совершение того действия, которое необходи¬мо для удовлетворения права требования кредитора и с исполне¬нием обязательства его цель достигнута, и обязательство прекра¬щается. В налоговом праве исполнение налогового обязательст¬ва может быть определено подобным образом. Исполнение налогового обязательства включает в себя осуществление налогопла¬тельщиком действий по указанию (определению и объявлению) объекта налогообложения, исчислению суммы причитающегося государству налога и его уплате в бюджет государства. Естествен¬но, что все вышеуказанные действия будут приняты государством в качестве надлежащего исполнения только в случае совершения их в надлежащем месте, в надлежащее время и в надлежащем по¬рядке.
2.2 Особенности принудительного исполнения налогового обязательства
Налоговое обязательство характеризуется возможностью как добровольного, так и принудительного его исполнения. Добровольное исполнение налогового обязательства, как уже говорилось в предыдущем параграфе, возможно во всех случаях, когда субъект налога осознает необходимость своего участия в расходах государства и самостоятельно добросовестно исполняет все правомерно истребуемые государством от него действия, на¬правленные в конечном итоге на уплату налогов в пользу государ¬ства. Государство в лице своих налоговых органов контролирует правильность и своевременность производимого субъектом нало¬га исполнения. Добровольное исполнение нисколько не противо¬речит принудительному характеру установления налогов и воз¬никновения налогового обязательства. Из-за того, что налоговое обязательство может быть исполнено добровольно, налог и нало¬говое обязательство не перестают быть односторонне властными установлениями государства. Субъект налога помимо своей воли обязан признать законность установления налога и возникнове¬ние у него налогового обязательства. При этом субъект налога, смирившись с навязанной ему волей государства по установлению налога, может добровольно исполнить налоговое обязательство, самостоятельно предприняв для этого все истребуемые от него действия.
2.3 Процедуры принудительного исполнения налогового обязательства
Процедуры прину¬дительного исполнения налогового обязательства по своей сути представляют собой разновидность юридичес¬кого процесса, т.е. совокупность последовательных действий для достижения определенного результата, система действий, совер¬шаемых в определенном порядке. Заключение принудительного исполнения налогового обязательства в процессуальную форму имеет под собой достаточные основания, поскольку оно продик¬товано необходимостью: во-первых, ограничения деятельности налоговых органов только рамками совершения набора однород¬ных, постоянно повторяющихся действий, минимально достаточ¬ных для достижения конечной цели принудительного исполнения налогового обязательства, и, во-вторых, обеспечения прав и за¬конных интересов всех субъектов, вовлеченных в эту деятельность, путем отведения им надлежащего процессуального положения и наделения их комплексом необходимых им для защиты своих ин¬тересов процессуальных прав и возможностей. И все же, несмот¬ря на процессуальный характер деятельности налоговых органов по принудительному исполнению налогового обязательства, ее нельзя назвать в полной мере процессом. Скорее всего, совокуп¬ность действий по принудительному исполнению налогового обя¬зательства может быть названа процедурой.
3 ОСНОВАНИЯ ПРЕКРАЩЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
В практике суще¬ствования налоговых правоотношений (и во многом благодаря гражданскому праву) традиционно применяются такие основания прекращения налогового обязательства, как предоставление от¬ступного, зачет, смерть гражданина и ликвидация юридического лица. В недостаточной степени, но все же с некоторой долей сме¬лости в налоговом праве апробируются и такие нетрадиционные для налогового права основания прекращения налогового обяза¬тельства, как новация и прощение долга.
Применение зачетной формы прекращения налогового обяза¬тельства делается возможным при условии наличия у субъекта налога встречных однородных требовании к государству, призна¬ваемых государством, срок исполнения по которым уже насту¬пил. В условиях самоокупаемости и самофинансирования деятель¬ности большинства хозяйствующих субъектов, а также самоуст¬ранения государства от ведения хозяйственных дел трудно найти какие-либо отношения, в рамках которых государство являлось бы должником своего налогоплательщика. Поэтому применение схемы простого зачета взаимных требований, где участниками за¬чета выступают только государство и налогоплательщик, являет¬ся сегодня довольно-таки редким явлением. Как правило, простая схема зачета взаимных требований применяется в рамках налого¬вых обязательств в случае переплаты налогоплательщиком сум¬мы налога по ранее исполненным налоговым обязательствам, в случае наличия у налогоплательщика права требования на ком¬пенсацию суммы по ранее уплаченным налогам.
Налоговая амнистия -— термин новый применительно к услови¬ям налогового законодательства Республики Казахстан. Понимание данного термина в рамках налогового права совпадает с традиционным пониманием в праве амнистии вообще. Амнистия в традиционном понимании этого слова озна¬чает освобождение от ответственности, от неотвратимого наказа¬ния, и в налоговом праве амнистия также принимает значение освобождения государством своих налогоплательщиков от ответ¬ственности, предусмотренной налоговым законодательством.
В зависимости от того, на что направлены дей¬ствия государства: на освобождение налогоплательщиков от ис¬полнения налогового обязательства или на освобождение от от¬ветственности за их неисполнение или ненадлежащее исполнение, следует различать правовые процессы «налоговой амнистии» как основания освобождения от ответственности и «прощения долга» как основания прекращения налогового обязательства без его исполнения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате теоретического изучения темы данной курсовой работы нами сделаны следующие выводы.
Под налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на налоговый учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Республики Казахстан. – Алматы: Казахстан, 1995.
2. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». – Алматы: 2006
3. Гражданский Кодекс Республики Казахстан. – Алматы: Юрист, 2005.
4. Алибеков С.Т. Налоговое право Республики Казахстан (Общая и особенная часть): Учебник. – Алматы: «Юридическая литература», 2007.
5. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учебное пособие. – М.: Экономист, 2007.
6. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. – М.: Анкил, 2002.
7. Карагусова Г.Ж. Налоги: сущность и практика использования. – Алматы: 1994.
8. Козыркин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. – М.: Манускрипт, 1999.
9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
10. Налоги: Учебное пособие / под ред. Д.Г.Черника. – М.: Финансы и статистика, 1998.
11. Нурхалиева Д.М. Финансовый контроль и аудит: Учебное пособие. – Астана: Изд-во ЕНУ им.Л.Н. Гумилева, 2002.
12. Нурхалиева Д.М., Омирбаев С.М., Омарова Ш.А. Налоги и налогообложение в Республике Казахстан: Учебник для вузов. – Астана: «Сарыарка», 2007.
13. Омарова Ш.А., Тапенова А.Р. Налоговое право: Учебно-методическое пособие. – Астана: ТОО «Искандер Ко», 2004
14. Омирбаев С.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие – Караганда, КарГУ, 1998.
15. Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств: Учебное пособие. – Алматы: Жеті жаргы, 2001.
16. Омирбаев С.М. Финансы: Учебное пособие. – Астана: АРКО, 2003.
17. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане: Учебное пособие. – Алматы: LEM, 2002.
18. Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Общая часть: Учебник. – Алматы: ТОО Издательство «Норма-К». – 2003.
19. Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения: Учебное пособие. –Алматы: ТОО Издательство «Норма-К». – 2002.
20. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установление, виды. – Алматы: ТОО Баспа, 1998.
21. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Инфра-М, 1998.
