Предмет: Бухгалтерский учет и аудит
Тип: Дипломная работа
Объем: 92 стр.
Год: 2012
|
Закрыть
|
Учет и аудит корпоративного подоходного налога (на примере ТОО «Астана Май»)
Содержание
Введение 4
1 Теоретические и методологические основы учета и аудита корпоративного подоходного налога 6
1.1 Теоретические основы исчисления корпоративного подоходного налога 6
1.2 Учет и порядок исчисления корпоративного подоходного налога в ТОО «Астана Май» 14
1.3 Аудит учета и исчисления корпоративного подоходного налога в ТОО «Астана Май» 26
2 Экономический анализ деятельности ТОО «Астана Май» 34
2.1 Общая характеристика предприятия 34
2.2 Общий экономический анализ деятельности предприятия 37
2.3 Финансовый анализ деятельности предприятия 39
3 Пути совершенствования учета корпоративного подоходного налога в ТОО «Астана Май» 55
3.1 Рекомендации по заполнению декларации по корпоративному подоходному налогу 55
3.2 Рекомендации по формированию корреспонденцией счетов по расчетам с нерезидентом и по удержанию КПН 74
3.3 Рекомендации по заполнению декларации по КПН за 2011 год в «1С:Бухгалтерии 8 для Казахстана» 78
Заключение 84
Список использованной литературы 86
Приложение
Введение
Актуальность дипломной работы. В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его аппарата. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействовать на экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях, выгодных обществу. Денежные средства, собранные посредством налогов, дают государству возможность проводить социальную политику, в том числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам населения, которые не в состоянии обеспечить своё существование на минимальном уровне.
Степень разработанности темы исследования. Проблемы бухгалтерского учета корпоративного подоходного налога в современном мире находиться в центре внимания ученых-экономистов. Многие аспекты данной проблемы широко рассматривались в работах таких экономистов конца как Нурхалиева Д. М. Нурумов А. А., Капенова А. З. Бекболсынова А. С. Абдирова, А. Мурат, М. Султанов, Б. Ашимова, Ж.Р. Джапарова, К.К. Ермекбаева, Б.Ж. Попп, Л.А. и др.
Цель и задачи исследования. Основной целью дипломной работы является комплексное рассмотрение проблем и разработка концепций бухгалтерского учета и аудита корпоративного подоходного налога в соответствии с требованиями рыночной экономики.
Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:
- Рассмотреть теоретические основы исчисления корпоративного подоходного налога.
- Показать учет и порядок исчисления корпоративного подоходного налога в ТОО «Астана Май».
- Провести аудит учета и исчисления корпоративного подоходного налога в ТОО «Астана Май».
- Привести рекомендации по заполнению декларации по корпоративному подоходному налогу, рекомендации по формированию корреспонденцией счетов по расчетам с нерезидентом и по удержанию КПН, рекомендации по заполнению декларации по КПН за 2011 год в «1С:Бухгалтерии 8 для Казахстана».
Предмет исследования. Предметом исследования явилась система бухгалтерского учета корпоративного подоходного налога, как информационная база для принятия оптимальных управленческих решений по повышению эффективности деятельности предприятия.
Объект исследования. Объектом исследования выступает ТОО «Астана Май».
Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных авторов по проблемам совершенствования бухгалтерского учета, законодательные и нормативные акты, методические документы и материалы основных положений по бухгалтерскому учету Республики Казахстан, Международные стандарты финансовой отчетности (IFAS), американские «Общепринятые принципы бухгалтерского учета и отчетности» (GAAP), Национальные стандарты финансовой отчетности. Методика исследования основывалась на обзоре сложившихся экономических мыслей классиков и современных представителей учетной науки, в наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, анализе полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, тенденций. При этом использовались методы: сопоставления, детализации и обобщения, группировок, анализа и другие.
Научная новизна исследования заключается в разработке научно-обоснованной концепции бухгалтерского учета корпоративного подоходного налога на новой методологической основе, представляющей собой комплексный, системный подход и отражающей многообразные учетные аспекты.
Практическая значимость исследования. Полученные результаты исследования могут быть использованы:
- при разработке отдельных документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета Республики Казахстан – национальных стандартов бухгалтерского учета и методических рекомендаций к ним;
- в формировании учетной политики организаций в части корпоративного подоходного налога;
- в практической деятельности спредприятий, аудиторских и консультационных фирм, независимых профессиональных институтов и организаций бухгалтеров, аудиторов, оценщиков, консультантов;
- в системе обучения, аттестации и повышения квалификации аудиторских и бухгалтерских кадров;
- при чтении учебных курсов, проведении практических занятий, решении ситуационных задач и тренингов по дисциплинам базовых и профилирующих компонентов экономических специальностей в высших учебных заведениях.
1 Теоретические и методологические основы учета и аудита корпоративного подоходного налога
1.1 Теоретические основы исчисления корпоративного подоходного налога
Корпоративный подоходный налог - один из основных налогов налоговой системы Казахстана. Корпоративный подоходный налог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица - предприятия. В отличие от косвенных налогов (НДС, акцизы), корпоративный подоходный налог не перекладывается на потребителя продукции (услуг, работ) и плательщиком его является получатель совокупного годового дохода. Базой налогообложения является доход, получение которого представляет собой цель любого коммерческого предприятия [1, c. 49].
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение [2].
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными настоящим разделом.
Предприятие признает доходы от реализации товаров (работ, услуг) по методу начисления, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.
Совокупный доход предприятия за налоговый период состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) предприятием в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
В совокупный доход предприятия за налоговый период включаются следующие виды доходов предприятия, в том числе:
1.2 Учет и порядок исчисления корпоративного подоходного налога в ТОО «Астана Май»
ТОО «Астана май» производит обязательные платежи в бюджет в соответствии с Налоговым Законодательством РК.
В соответствии с законодательством РК налогообложение предприятий предполагает:
- определение размера объекта налогообложения;
- расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
- осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
- составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.
Организация аналитического учета строится таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.
Учет расчетов с бюджетом по КПН в ТОО «Астана Май» ведут на пассивном счете 3110 « Корпоративный подоходный налог к выплате», 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу», 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».
По кредиту счетов отражается:
Учет доходов в ТОО «Астана Май» организуется на счете подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», в который входит 6010 счет «Доход от реализации продукции и оказания услуг».
На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг.
В течение отчетного периода на кредите счета 6010 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг (Таблица 1).
Таблица 1
Корреспонденция счетов по счету 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»
Остатка на конец года по счету 6250 «Доходы от курсовой разницы» не должно быть.
Аналитический учет счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» ведется в журнале-ордере № 14 по кредиту группы счетов и счетов подразделов 5600 «Итоговый доход (убыток)», 6020 «Возврат проданной продукции», 6030 «Скидки с цены и с продаж», 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7200 «Административные расходы», 7300 «Расходы на финансирование», 7400 «Прочие расходы», 7500 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью», 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия», 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу», где отражаются операции по КТ. Данного счета и подсчитывается кредитовый оборот. В журнале-ордере представлены две таблицы:
- «Итоговой прибыли (итогового убытка) за отчетный период»;
- «Расчет корпоративного подоходного налога».
Таблица заполняется на основе соответствующих первичных документов и учетных регистров (журналы-ордера № 11, №12), в которых отражены необходимые для этих расчетов показатели. Порядок расчета чистого дохода и подоходного налога определен СБУ № 3, № 11.
При компьютеризации учета аналитические данные по счету 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» формируются в виде ведомости (машинограмм) аналогично форме журнала-ордера № 14, расчетам чистого дохода за отчетный период и КПН, которые должны обеспечить получение информации и доходах и расходах от основной и неосновной деятельности, постоянных и временных разниц, налогооблагаемого дохода, ставках КПН и текущем КПН к уплате.
Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначен подраздел 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», в которую входит синтетический счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», который применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию работы и услуги; предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.
К счету 7010, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.
Ниже приведена корреспонденция счетов по счету 7010 в общей схеме отражения операций по реализации готовой продукции.
Таблица 4
Корреспонденция счетов по учету себестоимости готовой продукции
Налогооблагаемый доход = 115823000 -71898838-33243230+15000= 10695932 тыс. тенге
Подоходный налог к уплате: 10695932 * 20 % = 2139186,4 тыс. тенге
На основании приведенных данных составляется следующая корреспонденция счетов (Таблица 8).
Таблица 8
Корреспонденция счетов по отражению налогового обязательства
1.3 Аудит учета и исчисления корпоративного подоходного налога в ТОО «Астана Май»
Задачи при проведении аудита расчетов с бюджетом ТОО «Астана Май» требуют выяснения следующего:
- полноты и правильности определения налогооблагаемой базы;
- правильности применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических расчетов при исчислении платежей;
- законности и обоснованности произведенных вычетов, и применение льгот при уплате налогов;
- полноты и своевременности уплаты налогов и платежей в бюджет;
- правильности составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;
- правильности составления и своевременности представления в налоговый комитет форм налоговой отчетности по видам платежей;
- правильности ведения аналитического и синтетического учетов по расчетам с бюджетом.
Учитывая эти задачи, необходимо проверить:
- обеспечение системы налогового учета клиента, ее соответствия законодательству Республики Казахстан;
- корректировку (разработка) положений учетной политики для целей налогообложения;
- контроль эффективности работы поставленной системы налогового учета;
- рекомендации по исправлению допущенных неточностей и нарушений;
- оценка налоговых рисков (возможных последствий не исправления выявленных нарушений).
В разделе «Краткосрочные обязательства» баланса выделена самостоятельная статья «Обязательства по налогам». Чтобы установить ее достоверность, необходимо данные этой статьи сопоставить с данными Главной книги по счетам 3110 «Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате», 3130 «Налог на добавленную стоимость» которые предназначены для обобщения информации о текущей кредиторской задолженности субъекта бюджету по выплачиваемым налогам.
2 Экономический анализ деятельности ТОО «Астана Май»
2.1 Общая характеристика предприятия
ТОО «Астана Май» зарегистрировано Департаментом Юстиции города Астаны Министерства юстиции Республики Казахстан, свидетельство о государственной регистрации юридического лица № 15888-1901-ТОО от 18 марта 2004 г.
Местонахождение: Республика Казахстан, г. Астана, район Сарыарка, пр.Богенбай Батыра , дом 10, кв. 62.
Официальное название товарищества: «Астана май».
- на государственном языке: «Астана май» ЖШС.
- на русском языке: ТОО «Астана май».
Организационно-правовая форма и тип: ТОО- частное.
Сведения об уставном капитале:
- размер уставного капитала по балансу 103 000 тыс. тенге.
Источником формирования уставного капитала предприятия являлся вклад учредителя.
Товарищество является плательщиком налога на добавленную стоимость, имеет свидетельство о постановке на учет по НДС серии 62305 № 0008441 от 31 марта 2004 года.
Товарищество может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательными актами.
Основным видом деятельности компании является
-закуп и реализация нефти, нефтепродуктов и ГСМ (оптово-розничная торговля),
Учредителем ТОО является частное лицо.
В своей деятельности Общество руководствуется действующим Законодательством Республика Казахстан, Гражданским Кодексом (Общая часть), Законом Республики Казахстан «О ТОО» от 22. 04. 1998г. и другими нормативными актами.
ТОО вправе от своего имени заключать сделки (договора, контракты, соглашения) с любыми юридическими и физическими лицами в Республике Казахстан и за ее пределами.
Срок деятельности ТОО неограничен.
Юридический адрес ТОО: Республика Казахстан, г. Астана, район Сарыарка, пр.Богенбай Батыра , дом 10, кв. 62
Органами управления ТОО являются:
- высший орган управления – учредитель Товарищества;
- исполнительный орган товарищества – директор.
Сфера полномочий учредителя и директора ТОО «Астана май» определено законодательством Республики Казахстан и уставом ТОО.
Должностные лица ТОО несут перед ТОО ответственность за убытки, причиненные их виновными действиями в соответствии с Законодательством РК.
Лицом, уполномоченным осуществлять общий бухгалтерский учет, является главный бухгалтер.
Главный бухгалтер несет ответственность:
- за общее ведение бухгалтерского учета и расчета налогов;
- за соблюдение требовании Закона РК « О бухгалтерском учете», НСФО № 2 и других нормативных актов, а также настоящей учетной политики.
Ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в ТОО осуществляется в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» посредством организации бухгалтерского учета, Национальном стандартом финансовой отчетности. Правилами ведения бухгалтерского учета, Типовым планом счетов.
Задачей бухгалтерской службы является обеспечение формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования собственниками, инвесторами, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами, в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, устанавливающими принципы и правила ведения бухгалтерского учета составления финансовой отчетности.
2.2 Общий экономический анализ деятельности предприятия
Эффективность работы предприятия обычно выражается в виде отношения стоимости реализованной продукции (РП) к затратам на ее производство (С):
2.3 Финансовый анализ деятельности предприятия
Основой для проведения финансового анализа ТОО «Астана Май» стала следующая информация финансовой (бухгалтерской) отчетности:
1) Бухгалтерский баланс (см. Приложение В)
2) Отчет о прибылях и убытках (см. Приложение Г).
Бухгалтерский баланс представляет собой перечень имущества предприятия и источников его приобретения на конкретную дату.
Имущество предприятия, отраженное в активе баланса (см. табл. №1) делится на долгосрочные (долгосрочного пользования) активы (I раздел актива баланса) и оборотные (краткосрочного пользования) активы (II раздел актива баланса).
К долгосрочным активам относятся основные средства, оборудование предприятия, нематериальные активы, а также долгосрочные финансовые вложения сроком использования обычно более одного года.
К оборотным активам относятся ресурсы предприятия, использующиеся в процессе производственного цикла, то есть производственные запасы, товары, хранящиеся на складе, текущая дебиторская задолженность и т.д.
В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «Основные средства». За прошедший период рост этой статьи составил 1093120 тыс. тыс. тенге (в процентном соотношении рост этой статьи составил 17,2%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Основные средства» достигло 7454000 тыс. тыс. тенге.
В общей структуре активов долгосрочные активы, величина которых на конец 2009 года составляла 6386040 тыс. тыс. тенге, возросли на 1096083 тыс. тыс. тенге (темп прироста составил 17,2%), и на конец 2011 их величина составила 7482123 тыс. тыс. тенге (13,2% от общей структуры имущества).
Величина оборотных активов, составлявшая на конец 2009 года 23592869 тыс. тыс. тенге также возросла на 25702843 тыс. тыс. тенге (темп прироста составил 108,9%), и на конец 2011 года их величина составила 49295712 тыс. тыс. тенге (86,8% от общей структуры имущества).
Доля основных средств в общей структуре активов на конец 2011 составила 13,1%, что говорит о том, что предприятие имеет «легкую» структуру активов и свидетельствует о мобильности имущества ТОО «Астана Май».
Как видно из таблицы 13, на конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на краткосрочные активы (86,8%), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. К тому же наблюдается положительная тенденция к росту краткосрочных активов.
Показатели деловой активности характеризуют, во-первых, эффективность использования средств, а во-вторых, имеют высокое значение для определения финансового состояния, поскольку отображают скорость превращения производственных средств и дебиторской задолженности в денежные средства, а также срок погашения кредиторской задолженности.
Показатели деловой активности, представленные в таблице, показывают, за какое количество дней оборачивается тот либо иной актив или источник формирования имущества организации. В общем случае для расчета используется формула отношения выручки или себестоимости к активу.
Как видно из таблицы 28, большинство показателей оборачиваемости за анализируемый период снизилось. Снижение периода оборачиваемости говорит о положительной тенденции. Также положительной тенденцией является то, что при снижении периода оборачиваемости увеличилась и выручка. За период с 2009 по 2011 года выручка от реализации увеличилась на 468%.
Показатели деловой активности (в днях) за весь рассматриваемый период представлены на рисунке 3.
3 Пути совершенствования учета корпоративного подоходного налога в ТОО «Астана Май»
3.1 Рекомендации по заполнению декларации по корпоративному подоходному налогу
Составим построчно пример заполнения декларации по КПН (форма 100.00) и приложений 100.07, 100.14:
Строка 100.00.004 «Доход от списания обязательств»
К доходам от списания обязательств в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса относятся:
1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
2) обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;
3) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами РК;
4) списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда [2].
Не относится к доходу от списания обязательств, уменьшение размера обязательств в связи с их передачей по договору купли-продажи предприятия, как имущественного комплекса.
Статьей 180 Гражданского кодекса определено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения, которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента предъявления требования об исполнении обязательства [20].
При проверке авансового отчета АлихановаА.С, было установлено, что в общую сумму счета за проживание в гостинице была включена сумма завтрака - 60 600 тенге, которую бухгалтер исключила из вычетов, сумма превышения нормы суточных составила 97 428 тенге, не были подтверждены документально прочие расходы на сумму 10 000 тенге. Всего по данному авансовому отчету не была отнесена на вычеты общая сумма 168 028 тенге. Указанную сумму бухгалтер включила в общую сумму дохода работника в июне 2011 года и удержала ИПН, произвела отчисления в НПФ, начислила социальный налог и социальные отчисления.
Для расшифровки строки 100.00.041 декларации по КПН заполняется налоговый регистр (см. Таблица 33 в Приложении Д).
Итоговая сумма по налоговому регистру 1 626 127 тенге, относимая на вычет переносится в строку 100.00.041 декларации по КПН формы 100.00.
Строка 100.00.041 «Суммы компенсаций при служебных командировках» 1 626 127 тенге.
3.2 Рекомендации по формированию корреспонденцией счетов по расчетам с нерезидентом и по удержанию КПН
ТОО «Астана Май» был заключен контракт на оказание консалтинговых услуг с консалтинговой компанией (США). В рамках данного контракта нам оказывались услуги, которые, согласно положениям Налогового кодекса, подлежат налогообложению. Условиями договора предусмотрено удержание суммы КПН нами, как налоговым агентом, с дохода нерезидента в момент выплаты дохода. Указанной компанией был предоставлен документ, подтверждающий резидентство.
Вопросы:
1) Какой корреспонденцией счетов оформляются операции по расчетам с нерезидентом, по удержанию КПН с суммы дохода 50 000 долларов США и случае применения положений Налогового кодекса, если будут применяться положения Налогового кодекса о самостоятельном освобождении от налогообложения КНП?
Если КПН облагается, то бухгалтерские проводки будут отражены следующим образом (Таблица 37).
Таблица 37
Корреспонденцией счетов операций по расчетам с нерезидентом
3.3 Рекомендации по заполнению декларации по КПН за 2011 год в «1С:Бухгалтерии 8 для Казахстана»
Рассмотрим рекомендации по заполнению декларации по КПН за 2011 год в «1С:Бухгалтерии 8 для Казахстана» – строка 100.00.030 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)».
Декларация по корпоративному подоходному налогу за 2011 год составляется в соответствии с Приказом МФ РК №644 от 20 декабря 2010 года. В конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» заполнение формы осуществляется по данным налогового учета, который ведется в конфигурации отдельно от бухгалтерского учета с использованием обособленного («Налогового») плана счетов. При вводе первичных документов наравне с аналитикой отражения операции в бухгалтерском учете указывается система отражения в налоговом учете.
При этом каждая хозяйственная операция может быть отражена в налоговом учете с определенным видом учета:
НУ - (налоговый учет) - стоимость актива, которая будет отнесена на вычеты.
ПР - (постоянная разница) – активы, не относящиеся на вычет.
ВР - (временная разница) – разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.
Соотношение между бухгалтерским и налоговым учетом определяется следующим равенством:
БУ = НУ + ПР + ВР (11)
В данной статье рассмотрим особенности заполнения строки 100.00.030 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)» Декларации по КПН за 2011 год в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», редакция 2.0.
В конфигурации в автоматическом режиме происходит заполнение всех подстрок строки 100.00.030. Для того, чтобы программа верно сформировала данные и отразила их в нужных строках необходимо знать по каким принципам и с каких налоговых счетов отражаются данные в Декларации, об этом мы и поговорим в настоящей статье.
Заключение
Корпоративный подоходный налог - один из основных налогов налоговой системы Казахстана. Корпоративный подоходный налог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица - предприятия. В отличие от косвенных налогов (НДС, акцизы), корпоративный подоходный налог не перекладывается на потребителя продукции (услуг, работ) и плательщиком его является получатель совокупного годового дохода. Базой налогообложения является доход, получение которого представляет собой цель любого коммерческого предприятия.
Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами.
Доходы, полученные от основной и не основной деятельности субъекта, составля¬ют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ 5 и МСФО 18.
Доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.
Чтобы правильно и точно определить сумму КПН, подлежащую оплате в бюджет, необходимо конкретно знать какие виды доходов налогоплательщика относятся к совокупному годовому доходу.
В состав расходов периода входят:
- общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.);
- расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу);
- расходы по процентам – к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие.
При начислении корпоративного подоходного налога ТОО «Астана Май» вычитаются все расходы, связанные с его получением, в том числе расходы по оплате труда, предоставлению материальных и социальных благ их работникам, обложенные подоходным налогом, кроме затрат по приобретению основных средств, их установке и других затрат капитального характера, а также отчисления на государственное социальное страхование и в специальные фонды, регулируемые законодательством Республики Казахстан.
Аудиторская проверка корпоративного подоходного налога началась с проверки достоверности исчисления совокупного годового дохода (СГД), отраженного в декларации. В совокупный годовой доход включены все виды доходов. Следует учесть, что объекты налогообложения определяются по методу начислений, согласно которому доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества независимо от времени их оплаты.
В результате проверки исчисления СГД аудиторы выявили, что вознаграждения по депозиту в сумме 1524 тенге, согласно справок представленных банком, относится к периоду с 24.09.11 по 31.12.11 и данную сумм вознаграждения следует отражать в декларации по КПН за 2010 год, хотя в бухгалтерском учете ее провели в январе 2012 года. Других нарушений при проверке совокупного годового дохода не обнаружено.
К дипломной работе прилагается:
Приложение А
Журнал-ордер счета 3100
Приложение Б
Аудиторский отчет
Приложение В
Бухгалтерский баланс за 2009-2011 гг.
Приложение Г
Отчет о прибылях и убытках ТОО «Астана Май» за 2009-2011 гг.
Приложение Д
Таблица 33
Налоговый регистр «Суммы компенсаций при служебных командировках»
Приложение Е
Таблица 35
Налоговый регистр к строке «Сомнительные обязательства»
