Для Казахстана

Введение


Актуальность исследования. Учета и аудит обязательств в условиях риска и неопределенности подтверждается тем обстоятельством, что рыночная стоимость предприятий определяется в значительной степени составом и уровнем кредиторской задолженности. До 25 процентов предприятий региона имеют отрицательную стоимость бизнеса, так как стоимость обязательств превышает стоимость активов. Таким образом, обязательства пронизывают всю информационную оболочку фиксируемых в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни и их интерпретация определяет результаты анализа финансового состояния хозяйствующих субъектов по данным бухгалтерской отчетности, что обуславливает актуальность исследования проблем бухгалтерского учета обязательств. Ни одно предприятие не может существовать без дебиторской и кредиторской задолженности. Их состав, структура и качество, а также их увеличение или уменьшение оказывают большое влияние на финансовое состояние предприятия.
Степень разработанности темы исследования. Различные аспекты учета, аудита и анализа дебиторской и кредиторской задолженности изучались и продолжают исследоваться в трудах как казахстанских, так и зарубежных авторов. Определенный вклад в изучение проблем дебиторской и кредиторской задолженности внесли и отечественные и зарубежные ученые: Мукимбекова Н. А., Назарова В.Л., Ерманова, А.А., Кабылова Н.К.,Доспалинова Ш.А., Оразалинов Е.Н., Сейдахметова Ф.С., Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М., Нурсеитов Э.О., Абдрахзманова А.У., Мынжасарова Д.Д. и др.
В основном внимание большинства специалистов по учету обязательств сосредоточено на проблеме неплатежей, ими рассматриваются методологические и методические стороны управления задолженностью с позиции просроченных долгов.
Целью написания дипломной работы является разработка системы мер по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью.
Исходя из указанной цели дипломной работы, ее основными задачами являются:
1. Определить дебиторскую и кредиторскую задолженность в общем потоке денежных средств предприятия.
2. Рассмотреть теоретические особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности.
3. Показать особенности учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности в ТОО «Агровит».
4. Произвести анализа дебиторской и кредиторской задолженности в ТОО «Агровит».


Предмет исследования - система учета, анализа и аудита дебиторской и кредиторской задолженности ТОО «Агровит».
Объектом исследования является Товарищество с ограниченной ответственностью «Агровит».
Теоретической и методологической основой исследования являются труды казахстанских и зарубежных ученых по проблемам финансового и управленческого учета, анализа, аудита, международные и казахстанские стандарты.
В процессе исследования использовались моделирование, анализ и синтез, общенаучные методы познания экономических явлений и процессов.
Наиболее существенные результаты исследования, которые, по мнению автора, обладают научной новизной, являются следующие:

1 Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Дебиторская и кредиторская задолженность в общем потоке денежных средств предприятия


Дебиторская задолженность - это задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные средства).
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженностей, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Дебиторская и кредиторская задолженности напрямую связаны с расчетно-платежными операциями, и поэтому являются координирующими факторами в работе предприятия.
Осуществляя предпринимательскую деятельность организации, предполагают получение дохода. Однако иногда возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Вследствие этого, дебиторская задолженность увеличивается. Рост дебиторской задолженности ухудшается финансовое состояние предприятия. Это создает препятствие для погашения собственных обязательств организации.
По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности - активов. Активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» оценка активов представляет собой метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности.
Задолженность может быть текущей или нормальной, т.е. когда она образуется закономерно в соответствии с действующими формами и видами расчетов. Задолженность, не оплаченная в срок, является ненормальной. Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков. Организация в бухгалтерском балансе раскрывает дебиторскую задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам [1].

1.2 Порядок учета дебиторской задолженности

Учет задолженности покупателей и заказчиков
В основу учета расчетов краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товарно-материальных ценностей с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты [9, c. 18].
Краткосрочная дебиторская задолженность работников – дебиторская задолженность работников по выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другим [7, c. 94].
Рассмотрим основную корреспонденцию на отражение в учете расчетов с покупателями и заказчиками по счетам, предъявленным к оплате в таблице 1.

Таблица 1
Учет расчетов задолженности покупателей и заказчиков

Из таблицы видно, что счета на сумму 25,4 тыс. тенге из общей суммы дебиторской задолженности равной 100 тыс. тенге, предполагается, не будут оплачены.
Таким образом, сумма резерва по сомнительным долгам за 2011 год составит 25,4 тыс. тенге.
Основные бухгалтерские проводки по учету резервов по сомнительным долгам приведены в таблице 6.

Таблица 6
Учет резервов по сомнительным долгам

1.3 Порядок учета кредиторской задолженности

Учет кредитов банков
В зависимости от целевого назначения и срока предоставления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты.
Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности субъекта и предоставляется, как правило, на срок до одного года.
Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития и выдается на срок более одного года .
Предоставление краткосрочных и долгосрочных кредитов производится в соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитования, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан [18 c. 30].
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету кредитов (Таблица 12).


Таблица 12
Учет кредитов банков

Учет расчетов с бюджетом
В соответствии с законодательством РК налогообложение предприятий предполагает:
- определение размера объекта налогообложения;
- расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
- осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
- составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.
Организация аналитического учета строится таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.
Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год. Декларация представляют налоговым органам до 1 марта года, следующего за отчетным периодом.
Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу. Ставка КПН предусмотрена статьей 147 НК РК и составляет - 20% [11].
Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 « Корпоративный подоходный налог к выплате», 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу», 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» [1].
Корреспонденция счетов хозяйственных операций по учету корпоративного подоходного налога приведена в нижеследующей таблице 13.

Таблица 13
Корреспонденция счетов хозяйственных операций по учету корпоративного подоходного налога

НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости, облагаемого оборота по реализации, добавленный в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте и экспорте товаров на территорию РК. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по облагаемому обороту определяется как разница между суммой НДС, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.
Налоговым периодом по НДС является календарный квартал, в соответствии со ст.269 НК РК. Ставка НДС составляет 12% или, для некоторых категорий товаров, - 0 %.
Учет НДС на предприятии отображается следующими проводками (Таблица 14).

Таблица 14
Корреспонденция счетов по учету НДС

1.4 Учет дебиторской и кредиторской задолженности
в ТОО «Агровит»

На предприятии ТОО «Агровит» при расчетах с покупателями и заказчиками применяться наличная и безналичная форма расчетов.
При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность, которая отражается по дебету в группе счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», в корреспонденции со счетами раздела 6 «Доходы» на суммы предъявленных расчетных документов покупателям.
Аналитический учет по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» ведется в журнале-ордере №11 (Приложение А) и ведомости к нему по учету расчетов с покупателями и заказчиками (Приложение Б). Журнал-ордер №11 предназначен для учета операций по кредиту указанных счетов. Корреспонденции соответствующих счетов и записи производят на основании каждой выписки банка из расчетного счета с указанием зачисленных сумм по оплаченным расчетно-платежным документам. В журнале-ордере по строке «Итого» в графе 19 «Итого по кредиту» отражаются итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе вышеуказанных синтетических счетов.
Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками предназначена для накапливания и группировки счетов-фактур или других расчетных документов по реализованным товарно-материальным запасам. В графу 1 переносятся остатки на начало месяца в разрезе покупателей (заказчиков) из ведомости за предыдущий месяц. В графах 2-10 производятся записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов, количественные данные по наименованиям (группам) и другим данным реализованных товарно-материальных запасов в разрезе покупателей (заказчиков). В графу 11 «Сумма по предъявленным счетам» заносятся суммы по предъявленным к покупателям счетам за реализованные в течение месяца товарно-материальные запасы.
Операции по оплате предъявленных счетов-фактур отражаются в графах 13-17 «Отметки об оплате» на основе выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов. В графы «Отметки об оплате» в разрезе покупателей (заказчиков) переносятся суммы, учитывающиеся на счете 3510 «Краткосрочные авансы полученные» субсчет «Краткосрочные авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов».
По окончании всех записей за месяц по каждой строке выводят сальдо на конец месяца, которое фиксируется в графе 18, и подсчитываются итоги по графам. Проверенные итоговые данные журнала-ордера №11 в конце месяца заносятся в Главную книгу.
Приведем примеры отражения на счетах бухгалтерского учета расчеты предприятия ТОО «Агровит» с покупателями и заказчиками.
1) Предъявлен счет к оплате ИП Калачеву А.Ф. на сумму отпущенных лекарственных препаратов по продажным ценам без налога на добавленную стоимость:

Суммы по расчетным документам на ТМЗ, отгруженные или переданные поставщиками, но не прибывшие в течение месяца на склад, организации, отражаются в графе «За неприбывший груз» по каждой поставке отдельно. Если груз не прибыл и на конец месяца, то сумма и этой графы в конце месяца переносится в графу 26. Сумма акцепта, как отраженная в прошлом месяце, в журнале-ордере, открываемом н отчетный месяц, не показывается. В отчетном месяце по поступлении груза, числящегося на начало месяца в пути, производятся необходимы записи (в общем порядке) с показом суммы сторно в графе «За неприбывший груз» по тем же строкам, где было выведено сальдо (Приложение Ж).
В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставкам, подсчитываются по каждому счету фактуре или другому заменяющему его документу и заносятся в «Сальдо на конец месяца».
Итоговые данные журнала-ордера №6 должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам Типового плана. Итог по графе «Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки» должен равняться итогам сумм, отнесенным в дебет соответствующих счетов, плюс суммы за неприбывший груз. Итог сумм оплаты и прочих операций за отчетный месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными, должны равняться итогу графы «Сумм акцепта по счетам или неотфактурованные поставки» плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате в ТОО «Агровит», является расчетная ведомость, которая формируется после начисления заработной платы и удержания всех необходимых сумм в аналитике по сотрудникам.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3351 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту счета 3351 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают остатки задолженности перед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в виде заработной платы, премий, пособий, то есть увеличение задолженности, а по дебету - все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности перед работающими.
Суммы, отнесенные с кредита счета 3351 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют разработочную таблицу «Распределение заработной платы», записи в которую производят из первичных документов.
Удержание индивидуального подоходного налога отражается на следующих счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3351 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - кредит счета 3121 «Индивидуальный подоходный налог».

2 Экономический анализ деятельности ТОО «Агровит»

2.1 Общая характеристика предприятия


ТОО «Агровит» зарегистрировано Управлением юстиции г. Кокшетау 19.07.1999 года (свидетельство о регистрации № 890-1902-ТОО). Форма собственности – частная.
РНН 031600009466, присвоен НК г. Степногорска свидетельством налогоплательщика РК от 25.04.2001 года №0014111 серия 03.
В качестве плательщика налога на добавленную собственность зарегистрировано 24.01.2002года НК г. Степногорска (свидетельство № 0010571 серия 03305 ).
Местонахождение офиса ТОО: 021500, г.Степногорск промплощадка «ПРОГРЕСС»
Согласно уставу основными видом деятельности является обеспечение сельского хозяйства широким ассортиментом производимых кормовых добавок для местного приготовления сбалансированных кормов.
Целью ТОО является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей ТОО.
ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.
Промплощадка находится в районе Казахского мелкосопочника, сухостепной части Казахстана в 16-ти километрах на северо-восток от города Степногорска. В 2-х километрах в сторону южного направления протекает река Аксу, которая затем впадает в озеро Алтайсор. Ближайший населенный пункт – поселок Заводской находится на расстоянии 3,5 километра от промплощадки предприятия. Установленная санитарно-защитная зона промплощадки составляет 1000 метров. Территория промплощадки ограждена забором из железобетонных плит.

Организационная структура управления представлена на рисунке 1 (см. Приложение З).
Бухгалтерский учет на предприятии ведется службой бухгалтерии предприятия.
Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию, с подчинением директору. Согласно Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» директор, как руководитель хозяйствующего субъекта, несет ответственность за:
- учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером;
- организацию бухгалтерского учета, отчетности, налогового учета, а также формирование Учетной политики;
- организацию внутреннего и внешнего контроля;
- обеспечение требований Учетной политики и Положений, принятых для ее исполнения.
Главный бухгалтер ТОО «Агровит» несет ответственность за:
- подбор и организацию специалистов бухгалтерии, общее ведение бухгалтерского учета в целом по предприятию.
- соблюдение требований МСФО и других нормативных актов, а также настоящей Учетной политики.
Директор ТОО «Агровит» определяет перечень должностных лиц, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, а также перечень лиц, имеющих доступ к информации, содержащей коммерческую тайну, которые утверждаются приказом за подписью директора.
Общая система учета ТОО «Агровит» подразделяется на:

2.2 Анализ общих экономических показателей предприятия

Проведем общий экономический анализ деятельности ТОО «Агровит». Рассмотрим изменения производственных и финансовых показателей за 2009-2011 гг. представленных в Таблице 21.

Таблица 21
Динамика производственных и финансовых показателей ТОО «Агровит» за 2009-2011 гг.

В таблице 22 представлены абсолютные и относительные отклонения показателей за анализируемы период.

Таблица 22
Отклонения показателей ТОО «Агровит» за 2009-2011 гг.

Объем реализованной продукции в 2010 году по сравнению с 2011 годом вырос на 1800 тонн или 5 %. Выручка от реализации уменьшилась на 108 255 тыс. тенге или 64 %. Себестоимость реализованной продукции уменьшилась на 88579 тыс. тенге или 70 %. Производственные мощности в 2010 г. стали использоваться эффективнее на 5 %. Заработная плата увеличилась на 10%. Численность работников уменьшилась на 1 человек и составляет в 2010 г. – 99 человек.
Объем реализованной продукции в 2011 году по сравнению с 2010 годом вырос на 720 тонн или 2 %. Выручка от реализации уменьшилась на 18072 тыс. тенге или 29 %. Себестоимость реализованной продукции снизилась на 369 тыс. тенге или 1 %. Производственные мощности в 2011 г. стали использоваться эффективнее на 2 %. Заработная плата увеличилась на 10%. Численность работников увеличилась на 1 человек и составляет в 2011 г. – 100 человек.
Графически динамика производственных и финансовых показателей ТОО «Агровит» за 2007-2009 гг. представлена на рисунке 1 (см. Приложение И).
Рассчитаем экономические показатели ТОО «Агровит», такие как рентабельность продаж, основных фондов, оборотных активов, рентабельность производственной деятельности. Данные представлены в таблице 23.

Таблица 23
Экономические показатели деятельности ТОО «Агровит» за 2009-2011 гг.

2.3 Финансовый анализ деятельности предприятия

Основой для проведения финансового анализа ТОО «Агровит» стала следующая информация финансовой (бухгалтерской) отчетности: бухгалтерский баланс (см. Приложение К), отчет о прибылях и убытках (см. Приложение Л);
Бухгалтерский баланс представляет собой перечень имущества предприятия и источников его приобретения на конкретную дату [21, c. 106].
Прежде всего, следует отметить, что величина чистого оборотного капитала ТОО «Агровит» на конец анализируемого периода (2011 года) составила 5552 тыс.тенге. что говорит о том, что предприятие имеет чистый оборотный капитал для поддержания своей деятельности и на отчетную дату положение предприятия можно назвать достаточно стабильным. Однако все же необходимо более подробно изучить структуру имущества ТОО «Агровит».
Структура актива баланса и изменения в анализируемом периоде представлены в таблице 25.

Таблица 25
Структура актива баланса, %

3 Пути совершенствования учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности в ТОО «Агровит»

3.1 Рекомендации проведения аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности

Методики проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности содержат следующие процедуры:
- экспертиза документов (договоров, мировых соглашений, решений арбитражных судов, накладных и пр.), подтверждающих права клиента на отражение в бухгалтерском учете операций по формированию дебиторской и кредиторской задолженности;
- анализ сроков возникновения задолженности;
- проверка наличия договоров, выраженных в условных единицах; оценка точности измерения и полноты отражения дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах на счетах бухгалтерского учета; анализ корреспонденции и оборотов по счетам учета суммовых разниц;
- проверка прав, существования, точности измерения и полноты отражения на счетах бухгалтерского учета величины штрафных санкций к получению и уплате;
- проверка операций по расчетам собственными векселями и векселями третьих лиц;
- проверка зачетов взаимных требований, бартерных операций, операций по договорам мены и уступки права требования [22, c. 195].
Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям:
- наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);
- правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности;
- полнота оприходования и списания полученных ценностей [23, c. 55].
При проверке следует обратить внимание на следующее:

Утверждается план руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы. Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Содержание программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 22 (см. Приложение М).
На первом этапе проведения аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.
Аудит учета кредиторской задолженности в ТОО «Агровит» с поставщиками и подрядчиками проводился на выборочной основе в соответствии с Законом Республики Казахстан от 20.11.1998 года № 304-I « Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009 г. № 138-IV).
Аудиторские процедуры по кредиторской задолженности:

3.2 Оптимизация дебиторской и кредиторской задолженности

Большое внимание при анализе активов в ТОО «Агровит» должно быть уделено дебиторской задолженности, так как она является важной частью оборотных средств. Дебиторская задолженность – это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Ее доля в оборотных средствах средней казахстанской организации составляет обычно не менее 20 - 30 %.
На уровень дебиторской задолженности влияют многие факторы: вид товаров, емкость рынка, степень насыщенности рынка данными товарами, принятая в организации система расчетов, платежеспособность покупателей и заказчиков и др. К значительному росту неоправданной дебиторской задолженности ведут несоблюдение договорной и расчетной дисциплины и несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам [28, c. 169].
Данные для анализа дебиторской задолженности в ТОО «Агровит» представлены в таблице 32.

Таблица 32
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Кроме предоставления скидок, для сокращения дебиторской задолженности могут быть использованы факторинг (продажа долгов банку) и учет векселей (дисконт). Большое значение для эффективного управления дебиторской задолженностью имеет отбор потенциальных покупателей, который осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости и т.д [30, c. 106].
Одним из источников заемных средств организации является кредиторская задолженность, то есть сумма краткосрочных обязательств перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств. Она возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между организациями, когда долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода, и в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности, а по истечении определенного времени погашает ее. Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией своих обязательств [31, c. 160].
Объем, качественный состав и движение кредиторской задолженности характеризуют состояние платежной дисциплины, которая в свою очередь свидетельствует о степени стабильности финансового состояния организации.
Поскольку преимущественная доля в формировании оборотного капитала в изучаемой организации принадлежит кредиторской задолженности, необходимо провести ее внутренний анализ по данным аналитического учета расчетов с поставщиками, полученных кредитов банков и расчетов с прочими кредиторами. Исходные данные для анализа представлены в таблице 31.

Таблица 34
Анализ краткосрочных обязательств по продолжительности кредитования

Анализ показывает, что наибольшая продолжительность кредитования анализируемой организации наблюдается по расчетам с государственными внебюджетными фондами 37 дней, по налогам и сборам - 32,5 дня, задолженность перед персоналом организации - 23,5 дня.
Далее сопоставляются условия предоставления кредита организации и кредитование ею своих должников на основании оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности (Таблица 32).

Таблица 35
Сравнительная оценка условий предоставления и получения кредита в организации

3.3 Совершенствование организации учета и аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «Агровит»

В целом учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «Агровит» ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Для улучшения организации кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «Агровит», рекомендуются следующие мероприятия:
- постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
- на высоком уровне организовать работу с договорами, отмечать клиента оплата только после полной реализации, выполнения всех работ, услуг или по системе предоплаты.
Документооборот-компании, должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. Документооборот должен способствовать, своевременному проведению документов, сроки их представления в подразделения организации, куда предоставляются документы.
По каждому документу следует включить следующие разделы:

Заключение


После изложения основной части дипломной работы можно сделать выводы, обобщить представленный материал.
Дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой права и обязанности организации соответственно, т.е. право истребовать или обязанность погасить долг. Согласно гражданскому законодательству права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, предусмотренным ст. 7 Гражданского кодекса РК. В соответствии с положениями главы 16 ГК РК «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д.».
Аналитический учет дебиторской задолженности осуществляется раздельно по:
- задолженности покупателей, сроки погашения которой не наступили;
- задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками;
- товарам, находящимся на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.
Кредиторская задолженность рассматривается по:
- расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;
- расчетам в порядке зачета взаимных требований;
- расчетам с бюджетом;
- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и просроченным.
Можно сделать выводы, что в ТОО «Агровит» существует достаточно много вариантов учёта расчётов с покупателями и заказчиками, каждый из которых имеет свою определённую специфику и методы для реализации в системе бухгалтерского учёта. Моментом реализации товаров может быть признана оплата товаров (поступление денежных средств на счета и в кассу торгового предприятия) или их отгрузка и предъявление покупателю расчетных документов к оплате.

Список использованной литературы


1. Жанара, Ж. Бухалтерский учет. Глава. Учет дебиторской задолженности: Тема / Жаксылыкова Жанара.- Кокшетау: КГУ им. Ш.Уалиханова, 2010 – (Электронный ресурс)
2. Мукимбекова Найля Абугалисиновна, Ж.Г. Финансовый учет 1: учебно-методический комплекс дисциплин / Жусупова Гульден Бахытжановна Мукимбекова Найля Абугалисиновна.- Костанай: КГУ им. А.Байтурсынова, 2010/ - 256 c.
3. Назарова В.Л.Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник. Под.ред. Н.К. Мамырова; Изд.3-е перераб. и доп. Алматы, Экономика 2005.
4. Гражданский Кодекс Республики Казахстан Общая часть с изменениями и дополненимия на 12.02.2009 года
5. Ерманова, А.А. Налоги и налогообложение.- Караганда, 2004 – (Электронный ресурс)
6. Методические рекомендации к международным стандартам бухгалтерского учета: Вып. 10.- Алматы, LEM, 2007.- 111 с.
7. Кабылова Н.К.,Доспалинова Ш.А., Оразалинов Е.Н. «Бухгалтер. Основы бухгалтерского учета». Учебник. – Астана: Фолиант 2006. – 316 с.
8. Сейдахметова Ф.С. «Современный бухгалтерский учет». Учебное пособие. Издание второе переработанное и дополненное. – Алматы: ТОО «Издательство LEM» 2005. – 548 с.

К дипломной работе прилагается:

Приложение А
Журнал-ордер № 11
по кредиту счетов подразделов 1320 «Готовая продукция», 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков», 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» за январь 2011 г.

Приложение Б
Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками за январь 2011

Приложение В
Авансовый отчет

Приложение Г
Журнал-ордер №7 по кредиту счета № 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

Приложение Д
Схема организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Приложение Е
Журнал по кредиту счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сокращенный) за январь 2011 года

Приложение Ж
Журнал учета поступающих грузов за февраль 2011 г.

Приложение З
Организационная структура

Приложение И
Рисунок 1 - Динамика производственных и финансовых показателей ТОО «Агровит» за 2007-2009 гг.

Приложение К
Бухгалтерский баланс за 2009-2011 гг.

Приложение Л
Отчет о прибылях и убытках за 2009-2011 гг.

Приложение М
Таблица 22 - Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками