Для Казахстана

ВВЕДЕНИЕ

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, действующим в Республике Казахстан, вложения капитала в нематериальные активы являются относительно новым объектом наблюдения, учета анализа и аудита. Удельный вес их в имущественной массе всех активов организации в настоящее время в отечественных организациях неизмеримо низок по отношению к аналогичным показателям организаций в странах с развитой рыночной экономикой. Поэтому практический опыт организации учета, аудита и аналитического обеспечения управления нематериальными объектами еще не достаточен.
Практика свидетельствует о том, что сплошь и рядом руководителей организаций интересует лишь одна из сторон феномена нематериальных активов, а именно: возможность облегчить себе жизнь в результате выбора определенной комбинации учетной политики по отношению к нематериальным объектам.

1. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ТОО "СПВГ-ПЛАСТ"

1.1 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ТОО "СПВГ-ПЛАСТ"

ТОО "СПВГ-Пласт" является юридическим лицом.
Учредителем товарищества является Молотков Николай Александрович.
Товарищество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать и бланки со своим наименованием работает на основании устава.
Товарищество несет ответственность по своим обязательствам. По собственным долгам участников товарищество ответственности не несет. Участник не отвечает по обязательствам товарищества и несет риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесенного вклада, в уставный капитал товарищества.
Основной целью деятельности товарищества является извлечение дохода

1.2 ПОНЯТИЕ И ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Основной отличительной особенностью нематериальных активов является отсутствие материальной формы - их неосязаемость (слово "материальный" происходит от латинского и означает "касаться, осязать"). Именно эта особенность вызывает трудность при их учете: отсутствие физических качеств делает трудноопределяемым их оценку – подтверждение их стоимости, определение срока экономической жизни и будущих экономических выгод от их использования.
Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Такой актив является идентифицируемым, когда он:
является отделимым, т.е. его можно отделить и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или обменять, отдельно или вместе с соответствующими договором, активом или обязательством; или
возникает в результате договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от субъекта или от других прав и обязательств.

1.3 УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах 2710 "Гудвилл", 2720 "Обесценение гудвилла", 2730 "Прочие нематериальные активы". На данном счете учитываются группы активов, сходные по характеру и применению в деятельности организации:
товарные знаки;
титульные и издательские права;
компьютерное программное обеспечение;
лицензии и франшизы;
авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;
рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;
нематериальные активы в процессе разработки.
Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

1.4 УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальный актив после первоначального признания в качестве актива отражается по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации.
Амортизируемая сумма нематериального актива систематически определяется на основе наилучше оцененного срока его полезной службы. Оценка срока полезной службы, в общем, становится менее надежной с увеличением продолжительности срока полезной службы. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета срок полезной службы нематериального актива не должен превышать срока деятельности предприятия с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан или договором.
Амортизируемая стоимость нематериального актива с ограниченным сроком полезного использования должна организацией распределяться на систематической основе на протяжении срока его полезного использования. Амортизация нематериального актива должна начинаться, когда он становится готовым для использования, т.е. находится в месте и в состоянии, которые необходимы, для того чтобы актив мог функционировать. Амортизация должна быть прекращена на более раннюю из дат: дату, на которую актив классифицируется как предназначенный для продажи (или включается в группу на выбытие, классифицированную как предназначенная для продажи), на которую признание актива прекращается.

1.4 МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

При амортизации нематериальных активов допускается применение метода равномерного начисления, метода уменьшающего остатка и метода единиц производства.
Выбранный метод начисления амортизации применяется по группе однородных нематериальных активов последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли значительные изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.
Начисление амортизации производится с момента готовности актива к использованию по назначению.
Сумма амортизации определяется после вычета ликвидационной стоимости и обычно признается как расход, если она не включена в балансовую стоимость другого актива.

1.5 ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Активы, которые не являются ни физическими, ни материальными. Как объясняется в статье Asset - активы, бухгалтеры используют различные правила (можно сказать, необычные) для того, чтобы решить, во-первых, рассматривать ли какие-то статьи как активы, и, во-вторых, как их оценивать. Самая большая проблема связана с нематериальными активами, в отличие от таких материальных, как имущество, сооружения и оборудование. Нематериальные активы, которые могут быть показаны в балансе - это патенты, торговые марки и гудвилл. Однако для гудвилла, стандартная практика заключается в том, чтобы включать в баланс только те активы, которые были куплены предприятием, а не созданы им, поскольку достоверно оценить можно только то, что куплено у третьих лиц; объективность учета по

2. АУДИТ И АНАЛИЗ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ТОО "СПВГ-ПЛАСТ"

2.1 ЭТАПЫ АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Основной вид аудиторской деятельности - это проведение аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей официального аудиторского заключения. Аудит представляет собой одну из форм финансового контроля и осуществляется наряду с другими его видами: государственным финансовым контролем и ревизией.

2.2 ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Под аудитом интеллектуальной собственности (нематериальных активов) понимается проверка прав предприятия на пользование землей, водой, объектами промышленной и интеллектуальной собственности (авторское право в сфере науки, литературе, искусстве и т.д.).
Аудиторы для проведения технической экспертизы объектов интеллектуальной собственности и осуществления юридического анализа документов, которые подтверждают право на собственность, привлекают патентных поверенных и юристов.
Начиная аудит, в первую очередь следует проверить факт существования материальных активов по документам, где описан сам объект (программа для компьютера, конструкторская документация), или где подтверждается создание объекта (договор, лицензионное соглашение). Кроме того, акт принятия-передачи может подтвердить факт получения данного объекта интеллектуальной собственности.
Аудитор вместе с привлеченными специалистами определяет правильность стоимости интеллектуальной собственности. Если объект собственности вложен в уставный капитал, то его оценка определяется по договоренности основателей, если его приобрели за средства, то он оценивается по фактическим затратам на приобретение, если получен бесплатно, то его оценка определяется экспертным методом.

2.3 АНАЛИЗ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Можно выделить следующие задачи экономического анализа использования нематериальных объектов (активов) организации:
анализ объема и динамики нематериальных активов;
анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;
анализ доходности (рентабельности) и фондоотдачи нематериальных активов;
анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.
Для целей учета, анализа и оценки нематериальных объектов разрабатывается система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ТОО "СПВГ-ПЛАСТ"

3.1 ВНЕДРЕНИЕ ПРОГРАММЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗА НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ

В ТОО "СПВГ-Пласт" встает вопрос о дальнейшем совершенствовании методики контроля за нематериальными активами. В данный момент единственным приемом контроля, которым пользуются в ТОО "СПВГ-Пласт" является инвентаризация. Однако главным вопросом инвентаризации нематериальных активов является проверка сохранности основных средств, а помимо этого следует проверять техническое состояние основных средств, правильность отражения учета основных средств на счетах и в документации товарищества. Для этого ТОО "СПВГ-Пласт" можно порекомендовать внедрение программы внутреннего контроля, основанной на тестировании заданных моментов.
Тесты могут иметь следующий вид.
Проверка правильности отражения в учете оприходования нематериальных активов:
1. Назначена ли приказом руководителя товарищества постоянно действующая комиссия по приемке в эксплуатацию нематериальных активов?
2. Соответствует ли состав комиссии по приемке в эксплуатацию нематериальных активов профессиональным требованиям?

3.2 РАСЧЕТ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные активы приобретаются с целью получения экономического эффекта от их использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. В большинстве случаев вложения в нематериальные активы представляют собой вложения в объекты промышленного применения - покупка лицензии на использование технологии изготовления продукции; расходы по оказанию технической помощи и инженерных услуг по проектированию и размещению производственных мощностей, организации управления технологическими процессами, сбыту и обслуживанию лицензированных изделий. Поэтому эффективность этих вложений должна рассматриваться с позиций повышения доходности производства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, на основе проведенной работы можно сделать вывод о том, что на сегодняшний день роль нематериальных активов в имуществе организации растет. Быстрые качественные технические изменения, распространение информационных технологий, усложнение и интеграция финансового рынка Казахстана - все это требует более детального изучения и более емкого, полного использования объектов нематериальных активов. Поэтому важнейшим вопросом в бухгалтерском учете является правильность и эффективность ведения учета, анализа и аудита нематериальных активов в организациях
Практическая работа бухгалтеров осложняется в основном по двум причинам:
принципиальная непроработанность отдельных вопросов методологии бухгалтерского учета, обусловленная во многом отсутствием концепции взаимодействия и соотношения юридической формы и экономического содержания операций;

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК, М.: ДИС, 2002.
2. Абрютина М.С., А.В. Грачёв "Анализ финансово-экономической деятельности предприятия" - Москва, Дело и сервис, 1998г.
3. Ажибаева З.Н. "Аудит", Алматы, 2005 год.
4. Баканов М.И., А.Д. Шеремет "Теория экономического анализа" - Москва, Финансы и статистика, 2001г.
5. "Экономический анализ" под ред. проф.М.И. Баканова и проф. А.Д. Шеремета - Москва, Юрист, 2001г.
6. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. "Анализ и аудит финансовой отчетности", Алматы, 2001 год
7. Крятова Л.А. Учет нематериальных активов. Лекция. М.; МУПК, 2002.
8. Кеулимжаев К.К. Финансовый учет на предприятии, Алматы, 2005 год.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт - М.: ИНФРА-М, 2000.
10. Лабынцева Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория практика. - М.; 2002. .
11. Аудит \\ В.Т. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др., - 2-е изд. доп. ЮНИТИ, М.: 2002.
12. Пастушкова В.В., Крятова Л.А. \\ Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. М. Информационно-внедренческий центр "Маркетинг": 2002.
13. Сатмурзаев А.А., Абдыкалыков Т.А. "Бухгалтерский учет в рыночной экономике", Алматы, 1998 год
14. Савицкая Г.В. "Анализ хозяйственной деятельности предприятия" - Минск, Новое знание, 2000г.
15. Стражева В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. - Минск: Высшая школа, 1995.
16. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. - Москва: Перспектива, 1996.
17. Соловьев О.В. "Зарубежные стандарты учета и отчетности", Москва, 1998 год
18. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие - М: Омега-Л, 2007.
19. Шеремет А.Д., Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев "Методика финансового анализа." - Москва, Инфра-М, 2001 г.