Для Казахстана

ВВЕДЕНИЕ

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.
Организация складского учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.
Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна.
Целью дипломной работы является организация складского учета и система внутреннего контроля и предложение мероприятий по улучшению состояния запасов и их учета.
Для достижения поставленной цели были выдвинуты следующие задачи:
- Исследовать теоретические аспекты складского учета и внутреннего контроля, а именно сущность складского учета, классификацию запасов предприятия и организацию внутреннего контроля складского учета.
- Рассмотреть складской учет запасов и документальное оформление.
- Определить специфику учета отдельных классов запасов в ТОО «Целингормаш».
- Провести анализ финансовой деятельности предприятия.
- Дать анализ запасов и оборачиваемости готовой продукции на складе ТОО «Целингормаш».
- Показать инвентаризацию запасов как система внутреннего контроля запасов.
- Привести рекомендации по оптимизации наличия запасов на складе предприятия.
- Предложить мероприятия по повышению эффективности учета и управления запасами в ТОО «Целингормаш».
Предметом исследования является учет, и контроль материальных запасов.
Объектом является ТОО «Целингормаш».
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы, приложения.
Полученные результаты дипломной работы могут быть использованы в деятельности ТОО «Целингормаш» а так же на машиностроительных предприятиях и в дальнейших исследованиях по совершенствованию учетной политики материальных запасов и разработке мероприятий по дальнейшему их улучшению.
Дипломная работа выполнялась на основе бухгалтерского баланса ТОО «Целингормаш» за 2009-2011 годы, отчета о прибылях и убытках, документации по движению и учету материальных запасов, нормативно-правовых и законодательных актов РК.
Методологической основой исследования являются: учет, инструменты финансового анализа, экономического, статистического, анализа сравнения, оценки доходности, факторного анализа, планирования и прогнозирования.

1 Теоретические аспекты складского учета и внутреннего контроля

1.1 Сущность складского учета

Любой склад является достаточно самостоятельной системой с четко определенными задачами. Эффективность решения этих задач определяется рациональностью организации внутрискладского процесса.
Сущность складского обслуживания сводится к приемке, хранению, учету, подготовке к отпуску и передаче материалов цехам-потребителям [1, c. 115].
Поступающие материалы подвергаются так называемому входному контролю, в ходе которого выявляется соответствие сопроводительным документам по массе, объему, количеству, а также характеристикам, установленным техническими условиями, стандартами, образцами и нашедшим отражение в договоре на поставку.
Принятый материал необходимо подготовить к передаче в цеха или хранению. Подготовка к хранению осуществляется путем сортировки, маркировки с последующим затариванием.
С целью обеспечения сохранности материалов на складах систематически проводится инвентаризация путем подсчета, обмера, взвешивания с последующей сверкой полученных данных с учетными, а в случае отклонений составляется акт с указанием причины и виновных лиц.
В начале складской процесс про¬ектируется как часть общего процесса товародвижения. На этом этапе к нему формулируется ряд требований, которые затем ло¬жатся в основу проекта собственно внутрискладского процесса [2, c. 304].

Запасы сырья, материалов, комплектующих и готовой продукции представляют собой материальные ценности, ожидающие производст¬венного или личного потребления.
Введение такого определения приводит к трем выводам:
- Не существует принципиального различия в процессе работы с запасами продуктов различного вида (сырье, материалы, комплекту¬ющие, готовая продукция), так как единственная функция запаса - обеспечение потребности.
- Определяющим для размера запаса является характер потреб¬ления запаса продукта данного вида.
- Вид запаса зависит от потребности, которую удовлетворяет запас [5, c. 116].

1.3 Организация внутреннего контроля складского учета

Ежегодно из-за злоупотреблений со стороны своих сотрудников компании теряют сотни тысяч тенге. При этом действующие системы управленческого и бухгалтерского учета зачастую не позволяют выявить подобные незапланированные расходы. Чтобы предотвратить случаи мошенничества на предприятии, необходимо внедрить систему внутреннего контроля, в первую очередь для таких направлений деятельности, как продажи, снабжение и движение материальных ценностей. В большинстве казахстанских компаний внедрением этой системы занимается финансовый директор, поэтому ему следует четко представлять основные особенности данного процесса.
Внутренний контроль продаж, снабжения и движения товарно-материальных ценностей на предприятии довольно прост в постановке, но имеет свои особенности. Их следует учитывать, если предприятие заинтересовано в том, чтобы надежно защитить и максимально эффективно использовать собственные активы. Рассмотрим подробнее каждое из этих направлений деятельности компании.
Приемка товаров на складах состоит из следующих операций:
- проверка количества поступающих товаров;
- проверка качества поступающих товаров;
- оформление приемки товаров соответствующими докумен¬тами;
- принятие товаров на учет и хранение.
Основными операциями являются тесно связанные между со¬бой операции по проверке количества и качества товаров. Следует отметить, что проверка количества, как правило, предшествует проверке качества, так как условия работы по приемке таковы, что количество прибывшего товара необходимо установить сразу же после его выгрузки и рассортировки.
Товары на складах обычно принимают заведующие отдельны¬ми складами или секциями, являющиеся материально ответствен¬ными лицами. Сроки приемки товаров должны быть минималь¬ными [8, c. 170].

2 Анализ финансового состояния и запасов ТОО «Целингормаш»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ТОО «Целингормаш» зарегистрировано в Управлении Юстиции Акмолинской области 24 июля 2001 года. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица №3737-1902-ТОО от 24.07.2001г.
Организационно-правовая форма - товарищество с ограниченной ответственностью.
Вид собственности – частная.
Уставной капитал – объявленный уставный капитал составляет 100»000,00 (сто тысяч) тенге, полностью оплачен денежными средствами.
100 % доли уставного капитала принадлежит физическим лицам, который распределен между учредителями ТОО «Целингормаш» следующим образом:
Колодюк П.П. доля участия - 85%;
Умирбеков Г.Г. доля участия - 15%.
Свидетельство о регистрации ТОО «Целингормаш» в качестве налогоплательщика РК серии 03 №0014313 выдано Налоговым комитетом по г. Степногорску 14.08.2001г., РНН 031600010228.
Свидетельство о постановке ТОО «Целингормаш» на учет по налогу на добавленную стоимость (НДС) серии 03305 №0010673 выдано Налоговым комитетом по г. Степногорску 31.01.2002 г.
ТОО «Целингормаш» не имеет дочерних товариществ или зависимых акционерных обществ и не располагает филиалами и/или представительствами в других регионах Республики Казахстан или иных государствах.
Местоположение организации: 021504. Республика Казахстан, Акмолинская область, г. Степногорск, пос. Заводской, ТОО «Целингормаш» находится в 20-ти километрах к северо-востоку от г. Степногорска Акмолинской области.
ТОО «Целингормаш» имеет следующие лицензии и разрешения:
- лицензия на «изготовление, монтаж и ремонт химического, бурового, нефтегазопромыслового, геологоразведочного, горно-шахтного, электротехнического оборудования, аппаратуры и систем контроля, противоаварийной защиты и сигнализации, подъемных сооружений, котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением»;
- лицензия на «эксплуатацию подъемных сооружений, котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением»;
- лицензия на «сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов черных и цветных металлов»;
- лицензия на «деятельность связанную с распределением, ввозом, реализацией, хранением, перевозкой, использованием прекурсоров»,
- карточка участника ВЭД;
- «разрешение на право ремонта металлоконструкций (стрелы, рамы) подъемных сооружений и изготовление запасных частей к ним»;
- «разрешение на право изготовления и ремонта съемных грузозахватных приспособлений и тары» [9].
Генеральный директор – Олжабаев Женсикбай Ансаганович.
Списочная численность персонала ТОО «Целингормаш» по состоянию за 2006 составляет 164 человек, в т.ч.:
- административно-управленческий персонал - 43 человека;
- работники основных производственных цехов - 75 человек;
- вспомогательных и подсобных производств - 24 человек;
- непромышленный персонал - 22 человек.
Средний возраст работников – 44 года.
Состав работников в разрезе по степени образования:
- высшее образование - 18 человек;
- среднее техническое образование - 40 человек;
- среднее - 98 человек;
- незаконченное среднее - 8 человек.
Предприятие изготавливает горно-шахтное, гидрометаллургическое, энергетическое оборудование, запасные части и узлы для их ремонта, запасные части и комплектующие для грузового железнодорожного транспорта, а также иные нестандартные изделия, в том числе из различных видов литья, осуществляет подрядные работы [10].
ТОО «Целингормаш» имеет следующие структурные производственные подразделения:

Рисунок 5 - Организационная структура бухгалтерии ТОО «Целингормаш»

Бухгалтер-кассир помимо ведения вышеперечисленных функций занимается расчетами по оплате труда работников, учетом денежных средств.
Основные моменты учета денежных средств в ТОО «Целингормаш» описаны в учетной политике.
Учетная политика ТОО «Целингормаш» разработана в соответствии с: Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 26.02.2007 г. Национальным стандартом финансовой отчетности № 2, утвержденным приказом Министра финансов РК от 21.06.2007 г. № 217.
Базой для ее формирования являются Стандарты бухгалтерского учета, Генеральный план счетов, методические рекомендации и инструкции к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.
Учетная политика разработана на длительное время на основе структуры финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Целингормаш» и действующей законодательной базы. Но в, вязи с тем, что структура, а также законодательная база со временем могут претерпеть вменения, предполагается, что в учетную политику будут вноситься изменения и дополнения, оказывающие существенного влияния на предыдущий отчетный период, или если такое вменение будет способствовать более достоверному представлению информации в финансовых отчетах [10].
В рамках синтетических счетов Типового плана с учетом специфики деятельности предприятия разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Учетная политика - это совокупность способов, применяемых предприятием для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности ТОО «Целингормаш». В основу формирования данной учетной политики заложены следующие принципы учета: начисление, непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное представление.
Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководителе ТОО «Целингормаш».
Учетная политика является единой для всех структурных подразделений организации, в целях достижения сопоставимости показателей финансовой отчетности предприятия.
Изменения показателей финансово - хозяйственной деятельности в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом (см. Таблицу 1).

Таблица 1 - Изменение показателей финансово - хозяйственной деятельности в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом

2.2 Анализ финансовой деятельности предприятия

Основой для проведения финансового анализа ТОО «Целингормаш» стала следующая информация финансовой (бухгалтерской) отчетности:
1) Бухгалтерский баланс (см. Приложение А)
2) Отчет о прибылях и убытках (см. Приложение Б).
Бухгалтерский баланс представляет собой перечень имущества предприятия и источников его приобретения на конкретную дату.
Имущество предприятия, отраженное в активе баланса (см. табл. №1) делится на долгосрочные (долгосрочного пользования) активы (I раздел актива баланса) и оборотные (краткосрочного пользования) активы (II раздел актива баланса).
К долгосрочным активам относятся основные средства, оборудование предприятия, нематериальные активы, а также долгосрочные финансовые вложения сроком использования обычно более одного года.
К оборотным активам относятся ресурсы предприятия, использующиеся в процессе производственного цикла, то есть производственные запасы, товары, хранящиеся на складе, текущая дебиторская задолженность и т.д. [12, c. 167].
Ликвидность и эффективность использования текущих активов определяются величиной чистого оборотного капитала, который является разницей между текущими оборотными активами и краткосрочной задолженностью предприятия [13, c. 14].

Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым периодом, увеличилась. По сравнению с концом 2010 года активы и валюта баланса выросли на 10,8%, что в абсолютном выражении составило 28846,0 тыс.тенге. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 296999,0 тыс.тенге.
В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «Нематериальные активы». За прошедший период рост этой статьи составил 561,0 тыс.тенге. (в процентном соотношении рост этой статьи составил 160,3%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Нематериальные активы» достигло 911,0 тыс.тенге.
В общей структуре активов долгосрочные активы, величина которых на конец 2010 года составляла 134944,0 тыс.тенге, снизились на -11363,0 тыс.тенге (темп уменьшения долгосрочных активов составил -8,4%), и на конец 2011 года величина долгосрочных активов составляла уже 123581,0 тыс.тенге. (41,6% от общей структуры имущества).
Величина оборотных активов, составлявшая на конец 2010 года 133209,0 тыс.тенге напротив возросла на 40209,0 тыс.тенге (темп прироста составил 30,2%), и на конец 2011 года их величина составила 173418,0 тыс.тенге. (58,4% от общей структуры имущества).

Рентабельность кредитной организации следует рассматривать во взаимосвязи с показателями ликвидности и структурой актива и пассива баланса. Для успешного функционирования кредитной организации необходимо обеспечить оптимальное соотношение прибыльности и ликвидности, соотнесенное с рисками банковской деятельности и с качеством кредитного портфеля [15, c. 111].
Для анализа рентабельности в странах с развитой рыночной экономикой используют модель Дюпона, суть которой состоит в определении основных факторов, влияющих на величину прибыли, приходящейся на величину собственного капитала. В процессе этого анализа производится поэтапное разложение базовых показателей рентабельности на ее составляющие; сравниваются величины полученных показателей с уровнем их значения в других кредитных организациях, определяются отклонения и выявляются причины.
Модель Дюпона предусматривает анализ таких показателей, как доходность капитала, прибыльность активов, доходность активов, использование активов, мультипликатор капитала [16, c. 204].
Динамика показателей рентабельности ТОО «Целингормаш» за 2010 - 2011 гг. представлены в таблице 7.

Таблица 7
Показатели рентабельности ТОО «Целингормаш» за 2010 - 2011 гг.

условиях рыночной экономики, следует отметить, что и на начало, и на конец анализируемого периода величина прибыли до налогообложения, деленная на выручку от реализации (показатель общей рентабельности) находится у ТОО «Целингормаш» выше среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 10,0%. На начало периода показатель общей рентабельности на предприятии составлял 10,5%, а на конец периода 11,9% (изменение в абсолютном выражении за период - (1,4%)). Это следует рассматривать как положительный момент.
Повышение рентабельности собственного капитала c 16,85% до 19,29% за анализируемый период было вызвано увеличением чистой прибыли предприятия за анализируемый период на 5897,1 тыс.тенге.
Как видно из таблицы 7, за анализируемый период значения большинства показателей рентабельности увеличились, что следует скорее рассматривать как положительную тенденцию.
Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость.

2.3 Организация складского учета в ТОО «Целингормаш»

Все поступления и выбытия запасов происходят на складах ТОО «Целингормаш». Для каждого склада руководством предприятия назначается ответственное лицо, завскладом, с которым заключается Договор о материальной ответственности, и, которые обязывают материально-ответственных лиц возмещать ущерб, возникающий в случае недостачи, порчи, хищений запасов.
Договор о материальной ответственности заключается только с теми работниками, должности и профессии которых включены в Перечень, определенный внутренним документом ТОО «Целингормаш».
Движение запасов в ТОО «Целингормаш» оформляется следующими типовыми формами первичного учета, утвержденными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216.
Основными документами, используемыми ТОО «Целингормаш» для оформления операций по приобретению запасов являются следующие Типовые формы:
- Доверенность (Типовая Форма 3-1) - применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных ценностей (в т.ч. запасов) работником предприятия. Доверенность выдается работнику на срок не более 10 дней. Срок выдачи доверенности определяется предприятием внутренним документом в индивидуальном порядке, но на срок не более 10 дней (см. Приложение В).
Доверенности регистрируются в Журнале учета выданных доверенностей (Типовая Форма 3-2) (см. Приложение Г), который хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей и назначен приказом руководства ТОО «Целингормаш». Страницы Журнала учета доверенностей нумеруются, сшиваются и скрепляются печатью прекдприятия.

Передача документов по поступлению и выбытию запасов завскладом в бухгалтерию может производиться, к примеру, по «Реестру приема-сдачи документов» (см. Приложение П). Реестр документов составляется Завскладом.
Передача документов в бухгалтерию со склада и отражение информации в Регистрах бухучета осуществляются не реже одного раза в неделю (сроки передачи документов определяется предприятием самостоятельно, в зависимости от объема документооборота).
Бухгалтерия, получив приходно-расходные документы, отражает по ним информацию по приходу и расходу в Регистрах бухгалтерского учета в рамках программного обеспечения в разрезе каждого счета запасов.
Обязательными итоговыми документами в результате обработки запасов являются:
- ведомости аналитического учета по каждому счету запасов (остаток, приход расход и остаток в суммовом выражении);
- ведомости наличия запасов по материально-ответственным лицам в разрезе счетов (сальдовая ведомость);
- ведомость движения запасов по материально-ответственным лицам (остаток, приход, расход, остаток);
- оборотная ведомость движения запасов.
Оборотно-сальдовые ведомости, подготовленные бухгалтером по учету запасов, ежемесячно подписываются материально-ответственными лицами.
Рассмотрим учет спецодежды в ТОО «Целингормаш». Учет спецодежды на складах (до выдачи в носку работникам) осуществляется предприятием на счете 1350 «Прочие запасы», Субсчет «Спецодежда» по фактическим ценам приобретения.
Оформление документов по приобретению спецодежды производится в соответствии с требованиями ТОО «Целингормаш».
Отпуск спецодежды со склада производится по Требованию, подписанному ответственными лицами (завскладом и лицом со стороны подразделения (цеха) предприятия), и, в установленные сроки, документы передаются в бухгалтерию.
В Требовании на выдачу спецодежды также указываются: фамилия, имя, отчество работника, которому выдается спецодежда, дата выдачи, срок службы спецодежды, дата окончания носки.
Спецодежда выдается по нормам, разработанным и утвержденным внутренним документом ТОО «Целингормаш» в разрезе профессий и должностей.
При выдаче спецодежды со склада ее стоимость в бухгалтерском учете списывается сразу на расходы.
В целях сохранности запасов дальнейший контроль за спецодеждой осуществляется на забалансовом счете «Спецодежда в носке». Забалансовый учет обеспечивает учет спецодежды ответственным лицом за каждым работником в количестве и по стоимости с указанием даты выдачи, срока службы и даты окончания носки. Для такого учета на каждого работника открывается карточка учета спецодежды и приказом предприятия назначается лицо, ответственное за учет и контроль за спецодеждой.
Со склада №7 Спецодежда по требованию №44 от 27.06.2011 г. Семенову В.В. выдана спецодежда: костюм брезентовый 1 шт.- 20 000 тенге, куртка утепленная 1 шт. - 30 000, ботинки 1 пара - 5 000, головной убор 1 шт. - 2 000 тенге.
В бухгалтерии произведено списание этих запасов в июне 2011 г.
На забалансовых счетах данные запасы отражаются в Карточке выдачи спецодежды, которая оформляется на каждого работника, где указываются сроки, для контроля за ноской спецодежды.
При выдаче спецодежды со склада отражаются следующие бухгалтерские записи (см. Таблицу 11).


Таблица 11
Корреспонденция счетов по выдаче спецодежды

Бухгалтерский учет наличия и движения горюче-смазочных материалов (ГСМ) ведется ТОО «Целингормаш» на счете 1310 «Сырье и материалы» или 1350 «Прочие запасы», субсчет «Горюче - смазочные материалы» - утвержденного Плана счетов предприятия.
К ГСМ относятся все виды топлива (жидкое топливо, твердое топливо, газ; топливо для автомобилей, печное топливо, топливо для работ машин и механизмов и т.п.) и смазочных материалов.
Учет ГСМ в ТОО «Целингормаш» ведется по видам (маркам) ГСМ, отдельно по местам хранения (нахождения), материально ответственным лицам в количественном и стоимостном выражении.
Примеры представлены в нижеприведенной таблице (см. Таблицу 12).

Приобретение ГСМ может производиться водителями ТОО «Целингормаш» самостоятельно:
- по безналичному расчету на основании заключаемых с поставщиком договоров (по Карточке, по талонам),
- в наличной форме расчетов на АЗС, когда водителю выдаются деньги в подотчет по расчету, составленному исходя из расстояния, определяемого для работы того или иного автотранспорта, нормы потребления ГСМ, в зависимости от марки автомобиля и стоимости ГСМ.
При заправке автомобиля на АЗС документ, подтверждающий вид, стоимость и количество полученного и оплаченного водителями ГСМ, является фискальный чек на приобретение ГСМ.
Количество нефтепродуктов (бензина и дизтоплива), подлежащих списанию с подотчета водителей на расходы, определяется предприятием на основании линейных норм расхода автомобильного топлива, утвержденных нормативным документом РК: Правилами по нормированию расхода топливо-смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники (Правила), где определены базовые нормы расхода.
ТОО «Целингормаш» разработал нормы расхода ГСМ и закрепила их внутренним документом для собственных видов автотранспорта на основе предложенных Правилами линейных норм с учетом поправочных коэффициентов (см. Приложение С).

3 Совершенствование организации складского учета и контроля запасов ТОО «Целингормаш»

3.1 Инвентаризация запасов как система внутреннего контроля запасов

Для контроля за сохранностью запасов, а также определения их физического наличия ТОО «Целингормаш» периодически проводится инвентаризация запасов. Инвентаризации запасов в ТОО «Целингормаш» бывают плановые и внезапные.
Плановая инвентаризация запасов проводится предприятием ближе к концу отчетного периода (октябрь, ноябрь, декабрь). Выбор остается за предприятием.
Внезапная инвентаризация проводится предприятием в следующих случаях:
- осуществления внутреннего контроля за сохранностью запасов, решение о которой руководство предприятия может принять в любое время;
- при смене материально ответственного лица за сохранность запасов на том или ином участке (объекте, складе).

На время инвентаризации все операции с инвентаризуемыми запасами прекращаются, и посторонние лица в помещение, где проводится инвентаризация, не допускаются.
Комиссией оформляется Инвентаризационная опись запасов (Типовая Форма № Инв-4) (см. Приложение У).
При длительном проведении инвентаризации, в исключительных случаях, и только с письменного разрешения руководства ТОО «Целингормаш» в процессе инвентаризации могут отпускаться запасы в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Эти запасы заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием «Запасы, отпущенные во время инвентаризации».
В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии. После ее заполнения передается в бухгалтерию для оформления сличительной ведомости.
В специальных случаях используются отдельные инвентаризационные ведомости:
- Акт инвентаризации товаров отгруженных (Типовая Форма № Инв-5), применяется при инвентаризации стоимости отгруженных товаров. На товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил, и товары отгруженные, но неоплаченные покупателем в срок, составляются отдельные акты. Акт инвентаризации товаров отгруженных составляется в одном экземпляре, подписывается комиссией и передается в бухгалтерию (см. Приложение Ф).
- Инвентаризационная опись запасов, принятых (переданных) на ответственное хранение (Типовая Форма № Инв-6) (см. Приложение Х), применяется при инвентаризации запасов, принятых (сданных) на ответственное хранение. Опись составляется в одном экземпляре и подписывается ответственными лицами комиссии и материально-ответственным лицом или группой лиц (в случае принятия запасов на хранение). После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, материально-ответственных за сохранность основных средств, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. При инвентаризации запасов, принятых на ответственное хранение, записи в опись производятся инвентаризационной комиссией на основании проверки и пересчета запасов в натуре.
- Акт инвентаризации запасов, находящихся в пути (Типовая Форма № Инв-7) (см. Приложение Ц).

3.2 Рекомендации по оптимизации наличия запасов на складе предприятия

В основе оптимизации материальных потоков как в пространственном, так и во временном аспектах, лежит расчет оптимального размера заказа, восполняющего запас. Именно поэтому формула Вильсона и ее модификации столь важны для ведения практической работы по совершенствованию логистических сетей и систем.
Исходной информацией для расчета оптимального размера заказа с использованием различных модификаций формулы Вильсона являются следующие величины:
- объем потребности в запасе, единиц (S);
- среднесуточная потребность в запасе, единиц/день (s);
- закупочная цена единицы запаса, тг. (С);
- доля цены продукции, приходящаяся на затраты по содержанию запаса (i);
- объем поступления товарно-материальных ценностей на склад в течение планового периода, единиц (D);
- среднесуточный объем поступления товарно-материальных ценностей на склад, единиц/день (d);
- затраты на содержание единицы запаса, тг. (I);
- затраты на содержание единицы продукции с учетом занимаемой площади (объема) склада, тг./м2 или тг./м3 (а);
- коэффициент, учитывающий пространственные габариты единицы продукции, м2/единиц или м3/единиц (k);
- затраты на выполнение одного заказа, тг. (А);
- издержки дефицита, тг./единица запаса (Н);
- коэффициент ставки НДС (r) [20, c. 170].

Довольно часто затраты на содержание запаса (I) и затраты на выполнение заказа (А) определяются для каждой номенклатурной позиции запаса. В таком случае можно использовать граничные значения затрат для расчета оптимального размера заказа.
Пример. Использование формулы Вильсона в экономической практике (б)
Пусть затраты на организацию заказа составляют от 200 до 600 тг. (А), затраты на хранение продукции колеблются от 18 до 23% цены закупки (i), объем прогнозируемой потребности в запасе за год составляет 800 м2 (S), цена закупки - 120 тг./м2 (С). По имеющимся данным можно определить:
1) оптимальный размер заказа:
а) средние затраты на выполнение заказа:

3.3 Мероприятия по повышению эффективности учета и управления запасами

В целях повышения эффективности использования товарно-материальных запасов предприятию необходимо провести ряд некоторых преобразований, а именно:
1. Приобретение специальной мерной тары.
С целью экономичного отпуска в производство сыпучих материалов (песок, цемент, сухая краска) предприятию необходимо иметь мерную тару или склады-цистерны отпускающие нормированное количество сыпучего сырья.
Оснастить места хранения материальных запасов весовыми средствами.
2. Привести в соответствие хранение товарно-материальных запасов открытого хранения.
3. Забетонировать и огородить площадки для материалов открытого хранения.
В целях предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей: разрешать отпуск товарно-материальных ценностей строго по лимитно-заборным картам отражающим расход материалов на определенный вид работ или выпускаемую продукцию.
4. Организовать логистическую службу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

МСФО 2 «Запасы» определяет порядок оценки и учета запасов и рассматривает их как активы:
- предназначенные для продажи (товары, готовая продукция);
- направленные в производственный процесс (незавершенное производство);
- хранящиеся в виде сырья и материалов, предназначенных для производственного процесса.
В отличие от КСБУ международный стандарт не дает конкретный перечень тех или иных затрат, включаемых в себестоимость или относящихся к расходам периода. МСФО дает общие подходы и принципы к определению себестоимости, формирование которой определяется согласно учетной политике предприятия.
Был исследован складской учет запасов и документальное оформление. Основными документами, используемыми ТОО «Целингормаш» для оформления операций по приобретению запасов являются следующие Типовые формы:
- Доверенность.
- Журнале учета выданных доверенностей.
- Приходный ордер.
- Акт о приемке товарно-материальных запасов.
- Карточка учета запасов.
- Акт о приемке товарно-материальных запасов.
- Накладная на внутреннее перемещение.
- Ведомость учета остатков запасов на складе.
- Накладная на отпуск товаров на сторону.
- Акт на списание материалов.
- Акт об оприходовании запасов.
При оформлении движения запасов, кроме Типовых форм документов, ТОО «Целингормаш», при необходимости, вправе использовать внутренние документы, т.е. разработанные самим предприятием, если они не были предусмотрены в качестве Типовых форм.
В этом случае руководство ТОО «Целингормаш» утверждает внутренние документы, к примеру: лимитно-заборные карты, требования, накладные для применения внутри ТОО «Целингормаш».
Была исследована специфика учета отдельных классов запасов, а именно учет спецодежды в ТОО «Целингормаш», бухгалтерский учет наличия и движения горюче-смазочных материалов (ГСМ), учет запчастей.
Учет строительных материалов в ТОО «Целингормаш» ведется по видам, отдельно по местам хранения (нахождения), по материально-ответственным лицам в количественном и стоимостном выражении.
Проведя финансово-экономический анализ, следует отметить, что за анализируемый период (с 2010 года по 2011 года) ключевыми стали следующие моменты:

К дипломной работе прилагается:

Приложение А
Бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2011 года

Приложение Б
Отчет о прибылях и убытках по состоянию на 31.12.2011 года

Приложение В
Доверенность № 28

Приложение Г
Журнал учета выданных доверенностей

Приложение Д
Приходный ордер

Приложение Е
Акт о приемке запасов

Приложение Ж
Карточка учета запасов

Приложение З
Накладная на внутреннее перемещение материалов

Приложение И
Ведомость учета остатков запасов на складе

Приложение К
Накладная на отпуск запасов на сторону

Приложение Л
Акт списания запасов

Приложение М
Акт об оприходовании запасов, полученных при разборке и демонтаже основных средств

Приложение Н
Лимитно-заборная карта (вариант сокращенный)

Приложение О
Требование
Приложение П
Реестр приемки-передачи документов

Приложение Р
Журнал учета поступивших нефтепродуктов

Приложение С
Об утверждении норм расхода ГСМ на весеннее-лений период (с 15 апреля по 15 октября) и на осеннее зимний период (с 16 октября по 14 апреля) 2011 г.

Приложение Т
Накопительная ведомость по расходу ГСМ

Приложение У
Инвентаризационная опись запасов

Приложение Ф
Акт инвентаризации товаров отгруженных

Приложение Х
Инвентаризационная опись запасов, принятых (сданных) на ответственное хранение

Приложение Ц
Акт инвентаризации запасов, находящихся в пути

Приложение Ш
Сличительная ведомость результатов инвентаризации запасов на «30» декабря 2011 года

Приложение Щ
Информация, используемая при расчете оптимального размера заказа