Для Казахстана

1 ОБЩИЙ РАЗДЕЛ

1.1 Общая характеристика организации


Компания «Жаснур» была организована в 2004 году профессионалами, имеющими опыт работы, как в практической медицине, так и в медицинском бизнесе. Основным направлением деятельности компании является продажа медицинского оборудования, изделий медицинского назначения. Компания имеет опытную торговую команду, профессиональных медицинских специалистов, а также высококвалифицированных технических специалистов по установке и наладке поставляемого оборудования и службу логистики.
Компания является регулярным участником государственных закупок, проводимых государственными организациями, и имеет опыт поставки учебного оборудования в учебные заведения различного профиля. Мы обеспечиваем качественное техническое сопровождение нашего оборудования, благодаря совершенствованию знаний и повышению квалификации инженеров и менеджеров нашей компании проходящих тренинги в Германии ,США, РФ. Успех наших проектов обусловлен постоянным проведением детальных аналитических и маркетинговых исследований, которые проводятся персонально для каждого нашего клиента.
Проведем общий экономический анализ деятельности ТОО «Жаснур». Рассмотрим динамику производственных и финансовых показателей за 2009-2011 г.г.
В таблице 1 представлены абсолютные и относительные отклонения показателей за 2009-2011 гг.

Таблица 1 - Отклонения основных экономических показателей за 2009-2011 гг.

1.2 Работа учетно-аналитических служб организации

Бухгалтерский учет является основным источником информации о работе любого предприятия. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т.е. дает необходимую оценку кругообороту средств и процессу расширенного воспроизводства на сельскохозяйственных предприятиях. Поэтому большое значение имеет рациональная организация работы аппарата управления, распределение обязанностей между отдельными ее работниками, разработка учетной политики организации и др.
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной информации о хозяйственной деятельности и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОО «ЖАСНУР»

2.1 Краткосрочные активы: денежные средства и их эквиваленты

Выполнение планового задания влечет за собой расчеты с персоналом предприятия, расчеты с бюджетом, расчеты по пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, расчеты с поставщиками и подрядчиками и другие расчеты. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства предприятия представлены в виде наличных денег в кассе, хранятся на расчетных счетах в банке. Кроме расчетных в банках открываются текущие счета для хранения средств.
Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счета предприятия. В штате предприятия имеется должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичные документы: «Приходный кассовый ордер» (см. Приложение Б), «Расходный кассовый ордер» (см. Приложение В), «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», «Кассовая книга», «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

2.2 Краткосрочные активы: краткосрочная дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность - вложенные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организацией и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализаций товаров, продукций, работ, услуг.
Для учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен подраздел счетов 1220 «Дебиторская задолженность дочерних, зависимых товариществ», в которые входят синтетические счета:

2.3 Краткосрочные активы: учет запасов

Запасы предприятия представляют собой часть оборотных активов предприятия. Это материальная основа производства (предметы труда) и готовая продукция.
Запасы ТОО «Жаснур» включают:
1) Производственные запасы:
- комплектующие изделия;
- топливо;
- тару и тарные материалы;
- запасные части;
- вспомогательные материалы и др.
2) Незавершенное производство.
3) Готовую продукцию.
Производственные запасы - элемент материального производства, предметы труда. Отличительной особенностью производственного потребления предметов труда является то, что они сразу, в одном производственном цикле, входят в состав продукции и меняют свою натурально-вещественную форму. Параметры признания производственных запасов активами в ТОО «Жаснур» полностью соответствуют принципам, установленным инструкциями «Учет ТМЗ».
На дату составления баланса запасы оцениваются по себестоимости заготовления. Согласно принятому на предприятии Приказу об учетной политике оценка материалов при их выбытии осуществляется по методу FIFO. Производственные запасы в ТОО «Жаснур» хранятся на складах, а при передаче в Районные и межрайонные электросети (РЭС, МЭС), (филиалы, представительства) для переработки, использования и т.п. - на складах РЭС, МЭС, (филиалов, представительств) под их ответственность, с которыми заключен договор о полной материальной ответственности.

2.4 Долгосрочные активы: Учет инвестиций, основных средств и нематериальных активов

Основные средства могут быть приобретены:
- путем оплаты наличными средствами;
- в кредит;
- путем бартерного обмена;
- посредством строительства хозяйственным или подрядным способом;
- путем дарения.
В соответствии с законодательством Республики Казахстан организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:
1. Акт (накладную) приемки – передачи основных средств по форме №ОС – 1 – для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств (см. Приложение И);
2. Акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС – 3 – для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;
3. Акт на списание основных средств по форме № ОС – 4 – для оформления операций по ликвидации основных средcтв (кроме автотранспорта) (см. Приложение К).

2.5 Учет обязательств

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк, как плательщика, так и получателя.
В ходе своей деятельности ТОО «Жаснур» вступает в отношения с поставщиками с целью заготовления производственных запасов и приобретения оборудования и подрядчиками для выполнения подрядным способом различных работ (строительство, капитальный ремонт оборудования и т. д.).
Поставщики - это юридические или физические лица, осуществляющие поставки товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, стройматериалов, запчастей, МБП) или предоставляющие услуги (подача электроэнергии, газа, воды, и т. д.).
Порядок и формы расчетов ТОО «Жаснур» с поставщиками определяется в хозяйственных договорах. Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками осуществляются на основании документов поставщика: накладных, счетов-фактур, актов сдачи-приемки выполненных работ, услуг, налоговых накладных, товарно-транспортных накладных и т. д.
Анализ расчетов с поставщиками можно выполнить в любой момент на основании Оборотно-сальдовой ведомости по счету 3310 (см. Приложение М).
Приемка товарно-материальных ценностей осуществляется по приемному акту, имеющему следующие реквизиты:

2.6 Учет труда и его оплаты

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».
Начисление зарплаты осуществляется на основании штатного расписания и тарифной ставки, в зависимости от формы оплаты труда.
ТОО «Жаснур» применяется сдельная и повременная оплата труда. При сдельной оплате труда начисляют зарплату в зависимости от нормы выработки. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о норме выработке. При повременной оплате труда начисляют зарплату в зависимости от проработанного времени в данном месяце.
Различают основную и дополнительную оплату труда.

2.7 Учет капитала

В ТОО «Жаснур» внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.
При выбытии члена ТОО «Жаснур» ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в собственном капитале.
Полученная прибыль распределяется между всеми членами ТОО «Жаснур» обычно пропорционально их долям в собственном капитале. Убытки распределяются таким же образом, но только между полными участниками ТОО «Жаснур».
При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже собственного капитала полученную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит собственный капитал.
Для обобщения информации о состоянии и движении собственного капитала используют счет «Уставный капитал». Расчеты с участниками по вкладам в собственный капитал отражают по дебету счета «Расчеты с учредителями» и кредиту счета «Уставный капитал». Поступившие по вкладам денежные средства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета денежных средств и соответствующих счетов учета имущества с кредита счета . Величина собственного капитала не является фиксированной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету «Прибыли и убытки» списывают на счет «Уставный капитал» и распределяют между членами ТОО «Жаснур» пропорционально их доле в собственном капитале.

2.8 Учет затрат на производство

В производственной структуре предприятия ТОО «Жаснур» различают подразделения производств, которые являются объектами учета затрат на производство:
- основного,
- вспомогательного,
- обслуживающего.
Основным называется производство, выпускающее продукцию, ради которой организовано данные предприятие. В подразделениях основного производства предметы труда превращаются в готовую продукцию. Основные подразделения предприятия ТОО «Жаснур» - это разрабатываемые площадки (выработки). Сумма всех затрат по производству продукции в цехах основного производства (с учетом незавершенного производства) является фактической себестоимостью произведенной продукции.
В подразделе 8100 Рабочего плана счетов по МСФО имеется группа счетов 8110 «Основное производство» открываются элементарные счета: 8111 «Материалы», 8112 «Оплата труда производственных рабочих», 8113 «Отчисления от оплаты труда», 8014 «Накладные расходы».
Группа счетов 8110 «Основное производство» предназначена для обобщения всех затрат на производство, учтенных на счетах 8011-8014 и включает в себя следующие разработанные бухгалтерской службой предприятия ТОО «Жаснур» счета:

Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств предприятия ТОО «Жаснур» представлена в Приложении О.
Подразделения обслуживающего производства обеспечивают основное и вспомогательное производства транспортом, складами (хранение), техническим контролем и т.д. Подразделения обслуживающего производства предприятия ТОО «Жаснур»: железнодорожные подъездные пути; площадки для хранения готовой продукции; подсобные хозяйства; торгово-комплектовочную базу.
Затраты обслуживающего производства на предприятии ТОО «Жаснур» учитывают на счетах подраздела 8040 «Накладные расходы».
Группа счетов 8040 «Накладные расходы» в Рабочем плане счетов ТОО «Жаснур» включает счета:

2.9 Учет выпуска и реализации готовой продукции

Учёт себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Для учёта себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназна¬чена группа счетов подраздела 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».
Счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». Данный счет применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги, и предназна¬чен для учёта фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.

2.10 Представление финансовой отчетности

Для ТОО «Жаснур» устанавливаются следующие объемы и периодичность предоставления форм финансовой отчетности, разработанных в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.
Финансовая отчетность составляется в соответствии с «Указанием о порядке списания финансовой отчетности ТОО «Жаснур», утвержденным приказом Генерального директора ТОО «Жаснур».
Содержание и порядок составления формы «Бухгалтерский баланс» ТОО «Жаснур» (см. Приложение П)

3 ПРОВЕДЕНИЕ ГОДОВОЙ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Перед началом работы по инвентаризации ТОО «Жаснур» ответственные лица (бухгалтерия, бригадир и операторы) обязаны проверить документы прихода, расхода, возврата и их обязательно внести в систему. Главный бухгалтер ТОО «Жаснур» дает разрешение на проведение инвентаризации, тем самым, подтверждая, что все документы введены в систему правильно.
Перед началом инвентаризации весь товар выставляется на полки строго по имеющимся штрих-кодам. Каждая группа проверяющих работает со своим оператором. С кем начнете работать с тем оператором и должны закончить (корректировка данных). Для обеспечения качественной работы операторов - в операторской может находится только два человека, администратор обязан следить за этим. Весовой товар обслуживает третий оператор.
Получая для работы ТСД необходимо убедиться, что он находится в меню «Инвентаризация».
Обязательное требование в терминал сбора данных (ТСД) вбивается не более 150 позиций и заканчивается полкой или стеллажом. Затем обязательно выгрузить ТСД и отработать с полученным документом «Ввод остатков». В тетради для записи должен быть порядок. Поэтому должны быть следующие графы (столбцы): штрихкод товара, наименование товара, его граммаж, цена, количество, стоимость. Стоимость подсчитывается для двойного контроля. Записи в тетради вести аккуратно и четко.
Группа (сдающий и принимающий и наблюдатель) осуществляют подсчет товара и ввод информации в терминал сбора данных (ТСД). Последовательность следующая:

4 АНАЛИТИЧЕСКАЯ РАБОТА

4.1 Анализ финансовой устойчивости

Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ТОО «Жаснур» в абсолютном выражении за весь рассматриваемый период представлен в таблице 16.

Таблица 16 - Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям

4.2 Анализ ликвидности

Под ликвидностью подразумевается способность активов к быстрой и легкой мобилизации. Основные моменты банковской ликвидности находили свое отражение в экономической литературе, начиная со второй половины ХХ в., в связи с убыточной деятельностью государственных банков, а также с процессов образования коммерческих банков. Например, о важности соблюдения соответствия между сроками активных и пассивных операций с позиций ликвидности экономисты писали еще в конце ХIХ в.
Ликвидность - легкость реализации, продажи, превращения материальных или иных ценностей в денежные средства для покрытия текущих финансовых обязательств.
Ликвидность - способность активов превращаться в деньги быстро и легко, сохраняя фиксированной свою номинальную стоимость.
Анализ ликвидности предприятия – анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства.
Коэффициент ликвидности - показатель способности компании вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства.
Анализ ликвидности баланса по относительным показателям за анализируемый период представлен в таблице 20.

4.3 Анализ деловой активности

В общем случае оборачиваемость средств, вложенных в имущество, оценивается следующими основными показателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершают за анализируемый период капитал предприятия или его составляющие) и период оборота – средний срок, за который совершается один оборот средств.

5 ПРАВОВАЯ РАБОТА

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности Казахстана осуществляется на основе Приказа Министра финансов РК от 22 июня 2007 г № 221 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета», устанавливающим единые правовые и методологические основы ведения бухгалтерского учета в нашей стране, других законов, указов Президента РК и постановлений Правительства Казахстана. Важным нормативным документом является Закон РК от 28 февраля 2007 г №234-Ш «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». В соответствии с этим Законом общее методологическое руководство бухгалтерского учета в Казахстане осуществляется Правительством РК, Министерством финансов РК, Национальным Банком Республики Казахстан, Госкомстатом РК, Государственным таможенным комитетом РК.
В соответствии с казахстанским законодательством, ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, несут руководители малых предприятий.
Выбор той или иной системы налогообложения определяет порядок ведения бухгалтерского учета, составление бухгалтерской и налоговой отчетности.

6 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОО «ЖАСНУР»

Учет расчетов по обязательствам перед бюджетом по другим видам налогов производится ТОО «Жаснур» в соответствии с текущим налоговым законодательством.
ТОО «Жаснур» является плательщиком:
- корпоративного подоходного налога
- индивидуальный подоходный налог
- налог на добавленную стоимость
- социальный налог
- налог на транспортные средства
- исчисления и уплата обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты.

7 АУДИТ В ТОО «ЖАСНУР»

7.1 Аудит долгосрочных активов

Аудит основных средств
Аудитору необходимо проверить:
­ долю организации-участницы в общей собственности как объект основных средств, а не как финансовые вложения;
­ обязательства, принятые организацией в связи с этим объектом (например, обязательства по финансированию своей доли);
­ доли в обязательствах (уплата налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу);
­ правильность составления бухгалтерских проводок по счету 2410 «Основные средства».

7.2 Аудит текущих активов

Аудит товарно-материальных запасов
Оценив систему внутреннего контроля, аудитор может приступить к разработке программы аудиторской проверки ТМЗ. Программа аудиторской проверки товарно-материальных запасов, должна включать следующие вопросы:
- проверка правильности отражения в отчетности товарно-материальных запасов;
- проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов;
- проверка складского учета и обеспеченности предприятия товарно-материальными запасами на последнюю отчетную дату;
- проверка правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных запасов;
- проверка полноты и своевременности оприходования поступивших запасов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей;
- проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета;
- определение метода оценки товарно-материальных запасов;
- проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацией материальных запасов сторонним предприятиям;
- проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации сырья, материалов и других запасов;
- изучение активов, решений администрации и других документов на списание недостачи материальных запасов сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.
Аудиторская проверка ТМЗ в ТОО «Жаснур» будет осуществляться по программе, представленной в приложении У.

7.3 Аудит денежных средств

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:
­ основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения
­ операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский.
Учет этих операций, а именно:
1. Сведения о тенговых, валютных и прочих счетах в банках и иных
кредитных учреждениях, действующих на территории Республики Казахстан.
2. Отчет о движении денежных средств.
- приказ об учетной политике организации (см. Приложение Х);
- регистры синтетического учета операций на счетах в банке:

7.4 Аудит обязательств

Аудитор при проверке расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу должен выявить:
- правильность исчисления корпоративного подоходного налога, для этого необходимо обследовать все операции, связанные с постоянными и временными разницами, определяемыми стандартом бухгалтерского учета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»;
- объективность расчета корпоративного подоходного налога в начале года с целью исключения штрафных санкций и неустоек;
- своевременность внесения авансовых платежей и представления в налоговые органы расчетов;
- достоверности и своевременности предоставления «Декларации по корпоративному подоходному налогу».
Объектом обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы:

7.5 Аудит расчетов по оплате труда

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.
В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:
- какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;
- правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда;
- точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;
- имеется ли штатное расписание;
- достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);

7.6 Организация внутреннего аудита

Необходимость внутреннего аудита связана, прежде всего, с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете предприятия. По мере роста масштаба деятельности предприятия и расширения аппарата управления возникают проблемы, связанные с обменом информацией, затрудняется контроль за различными подразделениями предприятия со стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала.

К отчету по производственной практике прилагается:

Приложение А
График документооборота ТОО «Жаснур»

Приложение Б
Приходный кассовый ордер

Приложение В
Расходный кассовый ордер

Приложение Д
Кассовая книга за 30 июня 2011 г.

Приложение Г
Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1010 «Денежные средства в кассе»

Приложение Е
Авансовый отчет

Приложение Ж
Классификация первичных документов, оформляющие хозяйственные операции в ТОО «Жаснур»

Приложение З
Приказ о проведении инвентаризации

Приложение И
Акт (накладная) приемки-передачи основных средств

Приложение К
Акт № Ц0100002 на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Приложение Л
Журнал-ордер и Ведомость по счету 2410 Основные средства

Приложение М
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 3310

Приложение Н
Платежная ведомость

Приложение О
Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств предприятия ТОО «Жаснур»

Приложение П
Бухгалтерский баланс по состоянию на «31» декабря 2010 года
Бухгалтерский баланс по состоянию на «31» декабря 2011 года

Приложение Р
Отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающийся 31 декабря 2010 года
Отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающийся 31 декабря 2011 года

Приложение С
Программа аудиторской проверки основных средств

Приложение Т
Программа аудиторской проверки нематериальных активов

Приложение У
Программа аудиторской проверки по учету товарно-материальных запасов в ТОО «Жаснур»

Приложение Ф
Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности

Приложение Х
Приказ о принятии учетной политики на предприятии