Для Казахстана

Введение


Актуальность дипломной работы заключается в том, что сегодня в Республике Казахстан появилось множество строительных организаций крупных, средних и мелких. Это обусловлено строительным бумом, начавшимся в Казахстане с развитием ипотечного рынка, развитием государственной жилищной программы. В крупных компаниях бухгалтерский учет строительной продукции организован в соответствии с требованиями, но в средних и малых строительных организациях учет строительной продукции не развит и ведется с многочисленными ошибками.
Новая система бухгалтерского учёта, принятая в Казахстане 2007 году, соответствует Международным бухгалтерским стандартом и позволяет хозяйствующим субъектам организовать бухгалтерский учёт так, чтобы он полностью соответствовал специфике формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.
Данные бухгалтерского учёта использует руководители, планирующие деятельность организации; инвесторы, несущие риски в связи с предоставлением информаций; заимодатели, заинтересованные в возврате займов и получении причитающихся вознаграждений; поставщики и другие торговые кредиторы, заинтересованные в получении причитающихся вознаграждений; поставщики и другие торговые кредиторы, заинтересованные в получении причитающихся сумм платежей за отгруженную продукцию (работы, услуги) и другие пользователи.
Предприятие ТОО «Витон» как хозяйственный субъект является потребителем различной экономической информации, без которой невозможно ни одно современное производство. Одним из источников этой информации является бухгалтерский учет, который в рыночной экономике имеет особенно большое значение в управлении предприятиями.
Данные бухгалтерского учета позволяют контролировать хозяйственные действия, анализировать их и на этой основе вырабатывать управленческие решения.
Степень разработанности темы исследования. Наибольший вклад в анализ принципов бухгалтерского учета и аудита в строительных организациях внесли отечественные и зарубежные исследователи: Сулейменова Б.К., Локотко А.В., Кеулимжаев К.К., Кудайбергенов Н.А., Назарова В. Л., Винокурова А.В., Хен В., Ардзинов В., Дюсембаев К.Ш., Савченко И.П., Аубакирова Г.М. и др.
Целью дипломной работы является исследование особенностей учета и аудита в строительном предприятии ТОО «Витон».
Для достижения цели выполняются следующие задачи:
- Рассматриваются особенности формирования учетной политики строительной организации, особенности ценообразования и определения сметной стоимости строительства, особенности определения себестоимости строительных работ.
- Исследуются особенности бухгалтерского учета в ТОО «Витон».
- Определяется порядок проведения аудиторской проверки.
- Показаны пути снижения себестоимости строительно-монтажных работ в современных условиях.
- Предлагается стратегический план развития ТОО «Витон» на 2012-2016 годы.
Предметом исследования выступает организация бухгалтерского учета и аудите в строительных организациях.
Объектом исследования является Товарищество с ограниченной ответственностью «Витон».
При написании дипломной работы были использованы учебники, материалы периодических изданий, годовая отчетность предприятия, учетная политика строительной организации.
Практическая значимость работы выражается в использовании полученных в ходе исследования результатов, позволяет сформировать решение по укреплению финансового состояния предприятия.

1 Особенности бухгалтерского учета в строительных организациях

1.1 Особенности формирования учетной политики строительной организации


В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, организации самостоятельно формируют свою учетную политику. При этом, организации необходимо руководствоваться законодательством РК о бухгалтерском учете, законодательством о налогах и сборах, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет и учитывать свою структуру.
Основы формирования и раскрытия учетной политики в целях бухгалтерского учета для организаций установлены Законом РК N 234 от февраля года. Специфика строительного производства обуславливает участие в договоре строительного подряда трех сторон - инвестора, заказчика и подрядной строительной организации.
В организациях, выполняющих функции заказчика (не инвестора), в дополнение к общим вопросам при формировании учетной политики необходимо учесть следующие особенности:
В части учета материально-производственных запасов. Материалы поставки заказчика отражаются на отдельном субсчете «Строительные материалы», открываемом к счету 1310 «Материалы». Особенностью движения этих материалов является то, что они приобретаются исключительно для передачи подрядной организации, а также то, что сроки их хранения, как правило, являются определенными. Так как стоимость списанных материалов на себестоимость продукции, работ или услуг основного производства не влияет, наиболее целесообразным представляется использование метода оценки материалов по фактической себестоимости единицы запасов или по их средней себестоимости. При этом материалы, учитываемые на других субсчетах, открываемых к счету 1310, могут списываться в оценке, определяемой иными методами. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают установление разных методов оценки (при списании) в отношении различных групп материально-производственных запасов [1, c. 43];

1.2 Особенности ценообразования и определения сметной стоимости строительства

Цена на строительную продукцию отражает социально-экономическую политику строительного комплекса государства и определяет объективные рыночные факторы, а также конкретные условия производства и реализации товаров на рынке.
При разработке политики ценообразования в строительстве необходимо учитывать различные компоненты системы маркетинга. По условиям ценообразования строительную продукцию можно разделить на две укрупненные группы:
1) представляющая на рынке товаром в материальном исполнении (материалы, строительные конструкции и другие изделия);
2) группа строительной продукции, представляющая на рынке не реальным товаром, а в виде строительных услуг, предлагаемых подрядной организацией, то есть к данной группе относятся законченные комплексы строительных работ, здания и сооружения.
Строительные материалы и конструкции, относятся к массовым товарам промышленного производства. Они могут приобретаться для личного некоммерческого потребления, в таком случае их продажная цена формируется под влиянием конъюнктуры рынка, основными соображениями при закупке являются цена строительной продукции и качество [6, c. 19].

Договор может предусматривать строительство дополнительного объекта по усмотрению заказчика, или может быть изменен включением положения о строительстве дополнительного объекта. Строительство дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договор на строительство, когда:
а) объект по своей конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта или объектов, предусмотренных первоначальным договором; либо
б) переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального договора [12, c. 140].
Договор на строительство с фиксированной ценой составляется установленной форме (см. Приложение А).
Сметная стоимость строительства - это величина затрат, необходимых для создания объекта в точном соответствии с проектом. На основе полной сметной стоимости производится распределение капитальных вложений по годам строительства, определяются источники финансирования, формируются свободные (договорные) цены на строительную продукцию.
База для расчета сметной стоимости строительства:

1.3 Особенности определения себестоимости строительных работ

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования [17, c.70]
В себестоимость строительно-монтажных работ включаются затраты, связанные с производством строительно-монтажных работ. Они группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции. Под экономическим элементом затрат следует понимать совокупность израсходованных ресурсов, однородных по экономическому содержанию и функциональной роли, в процессе производства. Поэлементная информация о затратах имеет большое значение для определения основных резервов снижения себестоимости, для увязки плановой себестоимости с другими разделами плана, для анализа частных показателей оборачиваемости оборотных средств. Поэлементная группировка в вышестоящих органах управления используется для изучения структуры затрат по отдельным отраслям и в целом по отрасли для исчисления национального дохода по отраслям.
В строительстве принята следующая номенклатура группировки затрат по элементам [18, c. 35]:

2 Организация бухгалтерского учета и экономический анализ деятельности ТОО «Витон»

2.1 Краткая характеристика организации

ТОО «Витон» создано 1 апреля 2004 года. В 2006 году приобретены комплекс с производственными цехами и База ГСМ в г. Астана.
ТОО «Витон» зарегистрировано Департаментом юстиции Акмолинской области - свидетельство о государственной регистрации юридического лица №17311 от 22.10.2004 г.
Имеет Заключение Департамента ГСЭН по ВКО на производственную деятельность.
ТОО «Витон» в 2004 году 14 августа была выдана лицензия 08-ГСЛ № 08-00339 на строительно-монтажные работы и на производство строительных материалов, изделий и конструкций, в 2007 г. были подтверждены ранее виды работ и взяты дополнительные виды работ на проектно-изыскательскую деятельность и экспертные работы, инжиниринговые услуги в сфере архитектурной, градостроительной и строительной деятельности.
ТОО «Витон» представляет из себя предприятие по производству строительных материалов (железобетонных изделий и конструкций, столярных изделий и металлоизделий) и выполняет строительно-монтажные работы и услуги.

2.2 Финансовый анализ предприятия

Финансовая отчетность в условиях рыночной экономики является главным источником информации и деятельности хозяйствующего субъекта [24, c. 31].
На основе проведенного анализа будет дано заключение относительно финансового состояния ТОО «Витон», а также будут даны рекомендации по оптимизации финансового состояния организации.
Для проведения анализа финансового состояния организации, как правило, используются данные следующих форм финансовой (бухгалтерской) отчетности:
- бухгалтерский баланс (см. Приложение Б);
- отчет о прибылях и убытках (см. приложение В).
Основные финансовые и трудовые показатели деятельности предприятия за три последних года представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Динамика финансовых и трудовых показателей деятельности ТОО «Витон», тыс. тенге

Рисунок 4 - Динамика среднегодовой величины активов

Из таблицы 3 и рисунка 4 видно, что активы компании увеличились с 10468,5 тыс. тенге в 2009 году до 46159 тыс. тенге в 2010 году и достигли в 2011 году 78926 тыс. тенге, что составило рост на 170,99% по сравнению с 2010 годом, причем в их структуре преобладает доля оборотных активов.
На рисунке 5 представлена динамика среднегодовой величины пассивов (источников формирования средств) ТОО «Витон».

Рисунок 7 - Гистограмма динамики дебиторской и кредиторской задолженности ТОО «Витон»

Из данного рисунка 7 и таблицы 3 видно, что дебиторская задолженность в начале анализируемого периода (2009 г.) меньше кредиторской и в абсолютном выражении составила 3379 тыс. тенге, что значительно меньше этого же показателя в 2010 год у- 17606 тыс. тенге. Рост дебиторской задолженности вырос в 5 раз, в 2011 году дебиторская задолженность составила 30465 тыс. тенге (173% по отношению к прошлому периоду). В 2010 году разница между кредиторской и дебиторской задолженностью несколько снижается, а в 2011 году дебиторская задолженность немного превышает кредиторскую. Кроме того, наблюдается общая тенденция роста как кредиторской, так и дебиторской задолженностей. Показатели кредиторской задолженности по годам составили 7553 тыс. тенге в 2009 году, 18732 тыс. тенге в 2010 году (248%) и 30069 тыс. тенге в 2011 году соответственно, рост к 2010 году 160%. Что является отрицательным моментом работы предприятия.
Имущество ТОО «Витон» за 2009 год увеличилось на 19783 тыс. тенге, за 2010 год – на 51598 тыс. тенге, за 2011 год – на 13936 тыс. тенге. В целом за три года имущество предприятия возросло на 85317 тыс. тенге.
В 2009 году произошел рост доли внеоборотных активов в структуре баланса с 2,95% в начале года до 16,87% в конце года, к концу 2010 года доля внеоборотных активов снизилась до 13,96%, а к концу 2011 года – до 13,18%.
Соответственно, течение 2009 года снизился удельный вес оборотных активов до 83,13%, к концу 2010 года он возрос до 86,04%, а к концу 2011 года – до 86,82%. Таким образом, в структуре активов большую часть составляют оборотные активы (более 83%), внеоборотные активы на протяжении всего анализируемого периода составляют менее 17% от общей стоимости активов предприятия. Основной удельный вес в структуре активов на конец года занимают запасы (33,72-38,89%) и дебиторская задолженность (33,18-39,55%).
Стоимость основных средств в течение анализируемого периода постепенно возрастает. Наибольший рост стоимости основных средств отмечается в 2009 году – на 6404 тыс. тенге. Рост стоимости основных средств свидетельствует о расширении деятельности предприятия, что является благоприятно складывающейся тенденцией.

Рисунок 15 - Показатели рентабельности ТОО «Витон» за 2009-2011 годы

Как видно из расчетов и таблицы 7 рентабельность активов (0,57 в 2009 году, 0,25 в 2010 г., 0,30 в 2011 году) и собственного капитала (она составила: 2,04; 1,15; 1,28 соответственно по годам) в конце периода ниже, чем в начале, а рентабельность продаж имеет низкое значение(0,033 в 2009 году, 0,034 в 2010 году, 0,045 в 2011 году), несмотря на тенденцию роста.
Таким образом можно сделать выводы, что динамика основных показателей деятельности предприятия имеет тенденцию к росту, что свидетельствует об эффективности деятельности предприятия на данном сегменте рынка.

2.3 Особенности бухгалтерского учета в ТОО «Витон»

Для возведения объектов капитального строительства важное значение имеет своевременная обеспеченность ТОО «Витон» необходимыми материалами, конструкциями и деталями, а также правильное их использование.
Надлежащий учет строительных материалов невозможен без их экономически обоснованной классификации.
Материалы ТОО «Витон» подразделяются на следующие группы: основные строительные материалы, конструкции и детали; прочие материалы; оборудование к установке.
В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов», утвержденным Постановлением Национальной комиссии по бухгалтерскому учету Республики Казахстан № 3 от 13 ноября 1996 года строительные материалы в текущем учете могут отражаться по одной из четырех предлагаемых видов оценки: средневзвешенной стоимости, цене ФИФО, цене ЛИФО или цене специфической (сплошной) идентификации. Помимо них учетной ценой могут быть стоимость приобретения или плановая себестоимость строительных материалов.
В финансовой же отчетности строительные материалы также в соответствии с СБУ № 7 показывают по фактической себестоимости, которая складывается из следующих элементов: учетная цена плюс (минус) отклонение учетной цены от стоимости приобретения плюс расходы по доставке плюс заготовительно-складские расходы (содержание заготовительного аппарата материальных складов и кладовых на строительных площадках; оплата сборов за извещение о прибытии материалов, за взвешивание грузов).
Оприходование строительных материалов, поступивших в ТОО «Витон» от поставщиков, происходит на основании сопроводительных документов поставщиков (счетов-фактур (см. Приложение Г), товарно-транспортных накладных (см. Приложение Д), по данным которых заведующий складом выписывает материальный ордер.

Рассмотрим отражение хозяйственных операций поступления строительных материалов на счетах бухгалтерского учета в ТОО «Витон» (Таблица 8).


Таблица 8 – Хозяйственные операции поступления строительных материалов в ТОО «Витон»

В ТОО «Витон» имеются определённые особенности в распределении накладных расходов.
В ведомости № 1, открываемой к журналу-ордеру № 10, предусмотрен обособленный учет накладных расходов основного и накладных расходов вспомогательных производств. Поэтому вначале распределяют накладные расходы вспомогательного производства между его видами и ассортиментом произведенной продукции. Базой распределения накладных расходов между видами вспомогательных производств является основная заработная плата рабочих цехов вспомогательного производства.
Затем производится распределение накладных расходов основного производства. Учтённые в течение месяца накладные расходы основного производства распределяются между отдельными объектами производства строительных работ. В организациях, где одновременно выполняют строительные и монтажные работы, накладные расходы вначале распределяют между видами работ, а затем между отдельными объектами производства строительных и монтажных работ.
Размер накладных расходов в сметах устанавливается по строительным работам и монтажу металлических конструкций в процентах от суммы прямых затрат, а по монтажу оборудования и электромонтажным работам - от суммы заработной платы рабочих. Сумма фактических накладных расходов основного производства между видами работ (строительные, монтаж металлоконструкций, электромонтажные, монтаж оборудования) распределяются пропорционально сметным суммам накладных расходов на выполненный объём работ. Между отдельными объектами строительных работ и монтажа металлических конструкций накладные расходы распределяются пропорционально сумме прямых затрат, а по электромонтажным работам и монтажу оборудования - пропорционально основной заработной плате рабочих основного производства.
Каждому объекту строительных и монтажных работ присваивают определённый шифр, который указывается во всех учётных документах [1, c. 134].
Учёт затрат основного строительного производства ведётся на активном калькуляционном счёте 8110 «Основное производство». По дебету его отражаются незавершённое производство на начало и конец отчётного периода и фактические затраты отчётного периода, по кредиту - фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчикам работ. Как и ко всем производственным обобщающим счетам, к счёту 8110 открываются транзитные счета для учёта экономических элементов затрат:

2.4 Порядок проведения аудиторской проверки

В ходе выполнения дипломной работы был проведен аудит финансовой отчетности строительной фирмы ТОО «Витон» на основании документов, представленных для проверки. На основании чего были выполнены следующие процедуры аудита:
- выборочное тестирование данных, подтверждающих суммы и иную информацию, содержащуюся в финансовой отчетности;
- произведена оценка применяемых принципов бухгалтерского уче¬та;
- произведена оценка форм представления финансовой отчетно¬сти;
- на основе аудиторской выборки:
- проведена проверка правильности заполнения первичной доку¬ментации;
- проведена проверка отражения первичной документации в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности;
- проведена обзорная проверка отражения налоговых обязательств в налоговой отчетности.
Аудиту были предоставлены следующие документы: оборотно-сальдовые ведомости; кассовые документы; банковские документы; расчеты, декларации и приложения по видам налогов; авансовые отчеты; документы по расчетам с поставщиками и покупателями; расчетно-платежные ведомости по зарплате; учетные регистры; договоры строительного подряда.

Финансовая отчетность на 01.01.20112 года подтверждена инвентаризацией имущества и обязательств.
Была проведена проверка на соответствие записей аналитического и синтетического учета записям Главной книги и баланса предприятия на отчетную дату.
Проверены наличие и правильность оформления первичных документов, фиксирующих факт совершения операций.
Проконтролировано отнесение доходов и расходов к отчетным периодам.
Была проведена выборка курсовых разниц по совершенным операциям.
По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, где было отмечено ряд нарушений и рекомендованы соответствующие исправления:
-бухгалтерские записи производить на основании достоверных первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции,
-отражать в бухгалтерских записях все операции, своевременно их регистрировать,
- соблюдать соответствие данных б/у и внешней отчетности.
Необходимо исправить установленные нарушения и в дальнейшем вести бухгалтерский учет в строгом соответствии с требованиями. Руководителю обеспечить работу бухгалтера, направляя на различные семинары, конференции, курсы повышения квалификации и другие мероприятия, которые проводит кабинет методологии учета при налоговых комитетах.

3 Пути совершенствования организации бухгалтерского учета
в ТОО «Витон»

3.1 Пути снижения себестоимости строительно-монтажных работ в современных условиях


Одним из важнейших факторов, способствующих повышению эффективности строительного произ¬водства и инвестиций в целом яв¬ляется снижение себестоимости строительно-монтажных работ.
Для обеспечения намеченного уровня снижения сметной себестоимости разрабатываются организационно-технические мероприятия, иными словами, устанавливаются возможности снижения издержек производства за счет измерения планового объема и структуры строительно-монтажных работ, роста производительности труда, более экономного использования материалов, уменьшения транспортных и заготовительно-складских расходов, улучшения использования машинного парка, повышения сменности работы, сокращения простоев. Таким образом, определяется уровень снижения сметной себестоимости по отдельным статьям затрат, предусмотренных сметой. Но поскольку часть затрат строительного предприятия возмещается застройщиком сверх договорной сметной стоимости, то для соблюдения сопоставимости с фактическими расходами плановая себестоимость должна включать суммы компенсаций и льгот. Следовательно, плановая себестоимость строительно-монтажных работ исчисляется исключением из договорной (сметной) стоимости (без НДС) сумм плановых накоплений и заданий по снижению сметной себестоимости этих работ и добавлением сумм компенсаций, причитающихся с застройщика сверх сметной стоимости [20, c. 413].
Основными направлениями снижения себес¬тоимости строительно-монтаж¬ных работ являются [21, c. 181]:

3.2 Стратегический план развития ТОО «Витон» на 2012-2016 годы

Стратегическое планирование в строительстве представляет собой совокуп¬ность целевых действий и решений, которые определены руководством организации для достижения желаемых результатов, с использованием базы практически всех управленческих реше¬ний и план, обеспечивающий реализацию миссии строительной организации.
В рамках стратегического планирования должны быть разработаны управленческие решения по направлениям:
- распределение ресурсов;
- адаптация к внешним факторам;
- подконтрольное координирование финансовых и произвед¬енных аспектов деятельности;
- организационное стратегическое предвидение [35, c. 84].
Ресурсы организации практически всегда ограничены. Зада¬ча разработчиков стратегического плана сводится к тому, что¬бы наиболее рационально распределить их с целью достичь ко¬нечных результатов с минимизацией потребляемых ресурсов.
Адаптация к внешним факторам включает организацию вза¬имодействий с внешней средой, в том числе с другими субъек¬тами хозяйствования, правительством, местными органами уп¬равления.

Заключение


Структура выпускной работы состоит из введения, основной части и заключения. Во введении определены предмет, объект, актуальность, цель и задачи данной работы.
Строительство – это высокоразвитая отрасль народного хозяйства, обладающая мощной производственной базой.
Строительство имеет ряд отличительных особенностей, связанных с характером его продукции. Одной из особенностей строительства является территориальная закрепленность продукции, и подвижность активной части производственных фондов строительно-монтажных организаций.
Для строительства характерны относительная длительность производственного цикла (от нескольких месяцев до нескольких лет) и то, что производственный процесс ведется, как правило, на открытом воздухе в различных климатических условиях.
Строительная индустрия представляет собой совокупность строительных и монтажных организаций, осуществляющих индустриальным методом работы по возведению, реконструкции и расширению зданий и сооружений, а также по монтажу оборудования.
Важными направлениями технического прогресса в строительстве являются внедрение новых проектных решений, эффективных строительных материалов, деталей и конструкций высокой степени заводской готовности, новых высокопроизводительных технологических процессов, развитие новых методов сборки, монтажа конструкций зданий и сооружений, улучшение способов производства земляных, каменных, отделочных и других строительно-монтажных работ, повышение уровня механизации и автоматизации строительного производства, оснащение строек новыми типами высокопроизводительных машин, механизированных средств, ликвидация ручного труда, совершенствование технологии, организации и управления строительства.
Развитие строительства связано также с углублением специализации, кооперирования, комбинирования, расширения межотраслевых связей, совершенствования планирования и управления с точки зрения повышения его эффективности.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Витон» показал, что доходы превышают себестоимость, а это обуславливает прибыльную деятельность предприятия. При этом в динамике наблюдается рост, как доходов, так и себестоимости, что свидетельствует о расширении деятельности предприятия.

К дипломной работе прилагается:

Приложение А
Договор строительного подряда

Приложение Б
Бухгалтерский баланс ТОО «Витон» по состоянию на 31.12.2009 года
Бухгалтерский баланс ТОО «Витон» по состоянию на 31.12.2010 года
Бухгалтерский баланс ТОО «Витон» по состоянию на 31.12.2011 года

Приложение В
Отчет о прибылях и убытках ТОО «Витон» за год, заканчивающийся 31 декабря 2009 года
Отчет о прибылях и убытках ТОО «Витон» за год, заканчивающийся 31 декабря 2010 года
Отчет о прибылях и убытках ТОО «Витон» за год, заканчивающийся 31 декабря 2011 года

Приложение Г
Счет-фактура № 3 от 10.05.2011 г.

Приложение Д
Товарно-транспортная накладная

Приложение Е
Ведомость по учету движения материалов

Приложение Ж
Ведомость начисления заработной платы