Для Казахстана

ВВЕДЕНИЕ

Ориентация экономической системы Республики Казахстан на рыночные методы хозяйствования обуславливает активный интерес экономистов и специалистов-практиков к денежно-кредитным факторам деятельности организаций всех форм собственности. Особую актуальность приобретает рассмотрение важнейших аспектов содержания денежного оборота организаций.
Движение денег в наличной и безналичной формах образует денежный оборот организаций, который является объектом финансового анализа, экономического регулирования и управления.
Практически все пользователи финансовых отчетов организаций применяют методы финансового анализа для принятия решений.
Особую значимость получил анализ движения денежных средств и платежеспособности, который позволяет определить:
- объем и источники, поступивших в организацию денежных средств;
- основные направления использования денежных средств;
- достаточность денежных средств организации для осуществления операционной, инвестиционной, финансовой деятельности;
- в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;
- достаточно ли полученной прибыли для обслуживания операционной деятельности;
- взаимосвязь между величиной полученной прибыли и фактическим наличием денежных средств.
В бухгалтерской отчетности организаций отражаются финансовые результаты, сформированные по методу начислений, а не кассовым методом (т.е. доходы и затраты организации отражаются в отчетности того периода, в котором они имели место, независимо от связанного с ними фактического движения денежных средств). Часть поступлений и выбытия денежных средств не влияют непосредственно на финансовые результаты отчетного периода, так как не рассматриваются в данном периоде как доходы и затраты (доходы и расходы будущих периодов, получение и выплата авансов, получение и возврат кредитов, приобретение основных средств, финансовые вложения и т.п.). Поэтому необходимо анализировать финансовые результаты деятельности организации во взаимосвязи с денежными потоками, выражающимися в изменении остатка денежных средств за период.
Финансовое состояние организации зависит не только от размеров прибыли, но и от способности своевременно погашать свои долги, т.е. от ликвидности активов. Ликвидность активов зависит от реального денежного оборота, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов. Поэтому эффективность деятельности, устойчивое финансовое состояние организации будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле не только за прибылью, но и движением денежных средств. Контроль может осуществляться с помощью финансового анализа. Источником информации для анализа движения денежных средств и платежеспособности являются: финансовая отчетность, учетные регистры, составленные на основе первичных учетных документов, бухгалтерских счетов по движению денежных средств.
В условиях рыночной экономики возникает необходимость совершенствования не только методик анализа движения денежных средств и платежеспособности, но и совершенствования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности денежных средств, связанных с получением точной и достоверной информации руководством организации, инвесторами и другими заинтересованными пользователями. Поэтому выбранная тема является актуальной и своевременной.
Экономическая важность вопросов организации учета, аудита и анализа денежных средств и их потоков, формирования достоверной отчетности, соответствующей требованиям международных стандартов, а также использования получаемой информации в системе управления обусловили выбор темы дипломной работы, определили круг исследуемых вопросов.
Денежные средства входят в состав оборотных активов организации. Контроль наличия, правильное использование и приумножение денежных средств – это важнейшая задача организации в целом и бухгалтерской службы в частности.
Денежные средства (активы) организации включают: наличные денежные знаки в кассе; денежные средства на расчетном счете и иных счетах в банке; иностранную валюту; денежные документы; переводы в пути.
Цель дипломного исследования заключается в обосновании теоретических, методологических и научно-методических принципов и практических решений проблем учета денежных средств, отчетности о денежных потоках и методики их анализа для управления деятельностью ТОО «Алматинские газовые сети».
Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов анализа движения денежных средств и платежеспособности, бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета в организациях.
Объектом исследования работы являются денежные потоки ТОО «Алматинские газовые сети».
Дипломная работа основана на применении диалектического метода в исследовании исторических, организационных, экономических и учетно-правовых особенностей предмета исследования. Применялись также методы группировки, сравнения, научной абстракции, экономико-статистический и аналитический методы, конструктивный метод и метод описания объектов исследования и полученных результатов.
Практическая значимость исследования. Положения дипломной работы ориентированы на широкое применение образовательными центрами для оптимизации их учетной работы, а также могут применяться аудиторскими организациями для проведения аудита данного вида организаций.

1. НАУЧНО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ ПО ПРОБЛЕМАМ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Краткая технико-экономическая характеристика ТОО «Алматинские газовые сети»

Полное наименование Товарищества: Товарищество с ограниченной ответственностью «Алматинские газовые сети»;
ТОО «Алматинские газовые сети» создано в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Зарегистрировано Управлением юстиции города Алматы, свидетельство о государственной перерегистрации юридического лица №73222-1910-ТОО от 5 октября 2005 года.
Предыдущий юридический статус - Закрытое акционерное общество «Алматинские газовые сети» (первичная регистрация юридического лица №40039-1910-АО (ИУ) от 21 мая 2001 года, код по государственному классификатору ОКПО: 39485350) [1].
ЗАО «Алматинские газовые сети» реорганизовано путем его преобразования в ТОО «Алматиские газовые сети» решением АО «Алматыгаз» от 11 апреля 2005 года, являющегося единственным акционером ЗАО «Алматинские газовые сети». Агентством Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 8 апреля 2005 года №А4621 аннулирован выпуск акций ЗАО «Алматинские газовые сети» в связи с преобразованием Общества в Товарищество. Предметом деятельности Товарищества является:
- транспортировка природного газа с целью обеспечения им населения, предприятий, организаций и учреждений г. Алматы;
- организация приема природного газа от поставщиков и обеспечение его транспортировки до потребителей г. Алматы в соответствии с заключенными договорами;
- эксплуатация, техническое обслуживание и ремонт систем газоснабжения;
- присоединение (врезка) вновь построенных участков газопроводов к действующим сетям;
- первичный и повторный пуски газа в наружные системы газоснабжения и сооружений на них, а также во внутридомовые газовые сети и приборы;
- обход и содержание трасс газопроводов и сооружений на них;
- диагностика состояния сетей (сварных швов, соединений, креплений) и сооружений на них, оборудования и агрегатов, контрольная опрессовка сетей и приборов;
- защита подземных газопроводов и сооружений на них от электромеханической коррозии;
- капитальный ремонт и замена малонадежных участков газопроводов и сооружений на них;
- планово- предупредительный и текущий ремонт сетей и сооружений на них;
- оперативный учет расхода газа потребителям;
- выполнение аварийных заявок;
- монтаж и демонтаж газовых счетчиков;
- монтаж и демонтаж бытовых газовых приборов;
- иная технологически связанная с регулируемыми антимонопольным органом услугами деятельность;
- иная деятельность, доходы от которой не превышают пяти процентов от всей деятельности Товарищества за один календарный год.
Для осуществления лицензионной деятельности Товарищество использует генеральную государственную лицензию на производство и ремонтные работы по газификации жилых и коммунально-бытовых объектов.
ТОО «Алматинские газовые сети» руководствуется в своей деятельности действующим законодательством Республики Казахстан, международными и межправительственными соглашениями в области предпринимательской деятельности, актами Министерства энергетики, индустрии и торговли Республики Казахстан, уставом предприятия и настоящей учетной политикой.
Управление ТОО «Алматинские газовые сети» осуществляется в соответствии с действующим законодательством и уставом общества.

Функциональные обязанности работников бухгалтерии определяются «Положением о бухгалтерии» и должностными инструкциями.
Товарищество, осуществляя организацию бухгалтерского учета, исходя из вида деятельности, размера и конкретных условий хозяйствования:
- самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы;
- формирует учетную политику;
- при необходимости производит функциональное разделение учета на производственный и финансовый;
- разрабатывает порядок контроля за операциями и событиями, а также принимает другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Изменение отчета о прибылях и убытках в отчетном периоде, по сравнению с базовым, представлено в таблице 1.

Таблица 1 - Изменение отчета о прибылях и убытках в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом

Из таблицы 1 видно, что выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом значительно увеличилась (с 2061865,0 тыс.тенге. на конец 2009 года до 3044409,0 тыс.тенге. на конец 2011 года). За анализируемый период изменение объема продаж составило 982544,0 тыс.тенге. Тем прироста составил 47,7%
Валовая прибыль на конец 2009 года составляла 488442,0 тыс.тенге. За анализируемый период она возросла на 418352,0 тыс.тенге., что следует рассматривать как положительный момент и на конец 2011 года составила 906794,0 тыс.тенге.
Показателем повышения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту себестоимости, который составил 47,7% по сравнению с ростом себестоимости (35,9%).
Изменение показателей финансово - хозяйственной деятельности в отчетном периоде, по сравнению с базовым, представлено в таблице 2.

Таблица 2 - Изменение показателей финансово - хозяйственной деятельности в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом

1.2 Учетная политика ТОО «Алматинские газовые сети»

Термин «учетная политика» организации вошел в употребле¬ние в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policy», употребляе¬мого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета [4, c.205].
Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика - это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета. Учетная политика, являясь реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, обязательно будет отличаться на разных предприятиях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава счетов и др. - все это в целом составляет степень свободы предприятия в формировании учетной политики.
Принципы и правила, заложенные в основу учетной политики, должны быть безусловны, но, тем не менее - это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.
Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений:

1.3 Отчет о движении денежных средств, теоретические основы

Отчет о движении денежных средств в организациях составляется на основе данных по счетам денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода и аналогичный период предыдущего года.
«Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода, и потоки денежных средств (поступления и расходование) в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет раскрыть факторы, определившие изменение финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, помогает построить прогнозы на предстоящий период.
Для бухгалтерских служб организаций одним из важнейших объектов учета и управления являются денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты в ходе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Целью изучения денежных потоков является определение финансовой устойчивости и доходности организации [14, c. 201].
В отчете представляются данные о составе и структуре денежных средств на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных средств должна быть разница между суммарными денежными средствами и их эквивалентами на эти даты. Перечень показателей, который должен быть представлен и раскрыт в отчете о движении денежных средств организации, установлен МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

2. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Учет наличности в кассе и на расчетном счете

Рассмотрим соответствие учетной политики ТОО «Алматинские газовые сети» Правилам ведения кассовых операций:
1. Для хранения, приема и выдачи наличных денежных средств ТОО «Алматинские газовые сети» имеет кассу. Помещение кассы изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не допускается. Наличные денежные средства ТОО «Алматинские газовые сети» храниться в сейфе.
2. На предприятии разработано Положение о ведении кассовых операций.
3. Для ведения кассовых операций в штате ТОО «Алматинские газовые сети» предусмотрена должность старшего кассира и кассира-операционалиста, которые несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. В соответствии с нормами законодательства на предприятии разработана должностная инструкция на кассира (Приложение А).
Назначение кассира на работу или возложение его обязанностей на другого работника оформляют приказом руководителя ТОО «Алматинские газовые сети». После издания приказа о назначении кассира на работу, а также при возложении его обязанностей на другого работника, руководитель организации обязан ознакомить кассира с Положением о ведении кассовых операций, где предусматриваются порядок ведения кассовых операций, правила приема, хранения и выдачи денег и других ценностей, находящихся в кассе.

Сальдо счета 1010 «Денежные средства в кассе» указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счетов и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.
Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в бухгалтерии Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (см. Приложение В), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других расходов). Если данные о целевом назначении денежных средств получают в виде машинограмм, регистрация кассовых документов может вестись в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, в котором указывают только дату, номер документа и сумму.
Журнал регистрации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Журнал ведется в течение года.
Рассмотрим ряд примеров по поступлению и выбытию наличных денежных средств в ТОО «Алматинские газовые сети».

Операции, связанные с выдачей наличных денег, оформляются расходным кассовым ордером (РКО) (ф. № КО-2) (Приложение Д).
Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером ТОО «Алматинские газовые сети». Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписаны с использованием электронных носителей. В этих документах не допускается никаких помарок, исправлений.
Все приходные и расходные ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерской службой в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы.
Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий производятся кассиром по платежным ведомостям без составления расходного ордера на каждого получателя.
На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежном поручении (см. Приложение Е).

Выписки банка проверяются по прилагаемым к ним документам. Ошибочно списанные банком суммы до выяснения списываются с кредита счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» в дебет счета 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», а зачисленные - отражаются по дебету счета.
По расчетному счету находят отражение следующие хозяйственные операции (см. Таблицу 3).


Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету денежных средств на текущем банковском счете ТОО «Алматинские газовые сети», тенге

2.2 Учет наличности на валютном счете

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Национального банка Республики Казахстан и на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.
Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 14 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

Выдача наличной валюты оформляется Поручением (расходный кассовый ордер). Копия поручения (расходного валютного ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера.
Перечисление валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки «Заявления на перевод» («поручение»).
Данные выписки служат основанием для составления машинограмм по текущему банковскому счету в валюте.
Корреспонденция счетов по текущему банковскому счету в валюте представлена в таблице 4.


Таблица 4 - Корреспонденция счетов по текущему банковскому счету ТОО «Алматинские газовые сети» в валюте

2.3 Учет денежных средств на специальных счетах в банках и денежных средств в пути

Наряду с расчетным счетами предприятия могут иметь иные специальные счета для учета денежных средств, как правило, целевого использования, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах, а также для движения средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.
Учёт операций на специальных счетах в банках в ТОО «Алматинские газовые сети» ведут на счетах подраздела 1 070 «Денежные средства на специальных счетах».
Выдача чека представляет собой способ осуществления пла¬тежа, при котором платеж производится путем выдачи чекодателем одноименного платежного документа чекодержателю.

3. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ТОО «АЛМАТИНСКИЕ ГАЗОВЫЕ СЕТИ»

3.1 Анализ движения денежных средств

Основой для проведения финансового анализа ТОО «Алматинские газовые сети» стала следующая информация финансовой (бухгалтерской) отчетности:
1) Отчет о финансовом положении за 2009-2011 гг. (см. Приложение Ж);
2) Отчет о совокупном доходе (см. Приложение З);
3) Отчет о движении денежных средств (см. Приложение И).
Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет судить о ликвидности предприятия, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности.
Прямой метод основан на анализе движения денежных средств по счетам предприятия:
- позволяет показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;
- дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам;
- устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период.
В таблице 6 представлен анализ изменений в отчете о движении денежных средств за 2009-2011 гг. в ТОО «Алматинские газовые сети».

Таблица 6 - Изменение отчета о движении денежных средств за 2009-2011 гг. в ТОО «Алматинские газовые сети»

Финансовая деятельность включает поступление денежных средств в результате получения кредитов или эмиссии акций, а также оттоки, связанные с погашением задолженности по ранее полученным кредитам, и выплату дивидендов [22, c. 415].
«Притоки» денежных средств могут быть за счет краткосрочных кредитов и займов, долгосрочных кредитов и займов, поступлений от эмиссии акций, целевого финансирования. «Оттоки» средств происходят в связи с возвратом краткосрочных кредитов и займов. Возвратом долгосрочных кредитов и займов, выплатой дивидендов, погашением векселей.
Финансовая деятельность призвана увеличивать денежные средства в распоряжении компании для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.
Изменение движения денежных средств (на основе данных формы один отчета о финансовом положении)

Таблица 7 - Укрупненный отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Как видно из таблицы 7 сальдо по основной деятельности за анализируемый период с 2009 г. по 2011 г. возросло c 524937 тыс.тенге. до 1245052,00 тыс.тенге. Увеличение составило 720115,00 тыс.тенге. (137,18%).В основном это произошло из-за увеличения притока по операционной деятельности на 1162070 тыс.тенге. (64,28%).
Сальдо по инвестиционной деятельности за анализируемый период с 2009 г. по 2011 г. снизилось c -251125,00 тыс.тенге. до -2284455,00 тыс.тенге. Снижение составило -2033330,00 тыс.тенге. (-809,69%).В основном это произошло из-за роста оттока средств по инвестиционной деятельности на -2033330,00 тыс.тенге.
Сальдо по финансовой деятельности за анализируемый период с 2009 г. по 2011 г. возросло c -251125,00 тыс.тенге. до 1182033,00 тыс.тенге. Увеличение составило 1423244,00 тыс.тенге. (590,04%).В основном это произошло из-за увеличения притока средств от финансовой деятельности на 1423244,00 тыс.тенге.

3.2 Расчет финансового цикла

В общем случае оборачиваемость средств, вложенных в имущество, оценивается следующими основными показателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершают за анализируемый период капитал предприятия или его составляющие) и период оборота – средний срок, за который совершается один оборот средств.
Чем быстрее оборачиваются средства, тем больше продукции производит и продает организация при той же сумме капитала. Таким образом, основным эффектом ускорения оборачиваемости является увеличение продаж без дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Кроме того, так как после завершения оборота капитал возвращается с приращением в виде прибыли, ускорение оборачиваемости приводит к увеличению прибыли. С другой стороны, чем ниже скорость оборота активов, прежде всего, текущих (оборотных), тем больше потребность в финансировании. Внешнее финансирование является дорогостоящим и имеет определенные ограничительные условия. Собственные источники увеличения капитала ограничены, в первую очередь, возможностью получения необходимой прибыли. Таким образом, управляя оборачиваемостью активов, организация получает возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников средств и повысить свою ликвидность.
Анализ показателей деловой активности (в днях) за 2009-2011 гг. в ТОО «Алматинские газовые сети» представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Показатели деловой активности (в днях) за 2009-2011 гг. в ТОО «Алматинские газовые сети»

3.3 Анализ платежеспособности предприятия

Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие долгосрочные активы);
- краткосрочные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие краткосрочные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
- кредиторская задолженность (за исключением задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов);
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства [25, c. 142].
Анализ платежеспособности на базе расчета чистых активов за анализируемый период представлен в таблице 10.

Таблица 10 – Платежеспособность на базе расчета чистых активов за 2009-2011 гг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Отчет о движении денежных средств в организациях составляется на основе данных по счетам денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода и аналогичный период предыдущего года.
«Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода, и потоки денежных средств (поступления и расходование) в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
В отчете представляются данные о составе и структуре денежных средств на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных средств должна быть разница между суммарными денежными средствами и их эквивалентами на эти даты. Перечень показателей, который должен быть представлен и раскрыт в отчете о движении денежных средств организации, установлен МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».
Для хранения, приема и выдачи наличных денежных средств ТОО «Алматинские газовые сети» имеет кассу. Помещение кассы изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не допускается. Наличные денежные средства ТОО «Алматинские газовые сети» храниться в сейфе.
Бухгалтерская служба ТОО «Алматинские газовые сети» осуществляет учет по Типовому плану счетов бухгалтерского учета от 23 мая 2007 года №185, в котором для учета денежных средств предназначен подраздел 1000 «Денежные средства», который включает следующие счета: 1010-1060.

К дипломной работе прилагается:

Приложение А
Должностная инструкция кассира

Приложение Б
Вкладной лист кассовой книги

Приложение Б
КО-4 Кассовая книга

Приложение Г
КО1

Приложение Д
КО2

Приложение Е
Платежное поручение исходящее

Приложение В
КО-3 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

Приложение Ж
Отчет о финансовом положении за 2010
Отчет о финансовом положении за 2011

Приложение З
Отчет о совокупном доходе за 2010
Отчет о совокупном доходе за 2011

Приложение И
Отчет о движении денежных средств за 2010
Отчет о движении денежных средств за 2011