Для Казахстана

Введение


Актуальность исследования. Экономическая важность вопросов организации учета, аудита и анализа денежных средств и их потоков, формирования достоверной отчетности, соответствующей требованиям международных стандартов, а также использования получаемой информации в системе управления обусловили выбор темы дипломной работы, определили круг исследуемых вопросов.
Денежные средства входят в состав оборотных активов организации. Контроль наличия, правильное использование и приумножение денежных средств – это важнейшая задача организации в целом и бухгалтерской службы в частности.
Денежные средства (активы) организации включают: наличные денежные знаки в кассе; денежные средства на расчетном счете и иных счетах в банке; иностранную валюту; денежные документы; переводы в пути.
Степень разработанности темы исследования. В казахстанской экономической литературе вопросы совершенствования учета и анализа в связи с использованием информации о движении денежных средств в системе управления в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ.
Цель дипломного исследования заключается в обосновании теоретических, методологических и научно-методических принципов и практических решений проблем совершенствования учета денежных средств, отчетности о денежных потоках и методики их анализа для управления деятельностью предприятия.
Основными задачами исследования являются:
- рассмотреть нормативные документы, регулирующие учет движения денежных средств на предприятии;
- проанализировать порядок ведения и учет движения денежных средств ТОО «Степногорск Энергосбыт»;
- повести аудиторскую проверку движения денежных средств на счетах в банках и по кассе;
- предложить рекомендации по усовершенствованию учета денежных средств.
Предмет исследования – порядок ведения и состояние аудита денежных средств на предприятии.
Объектом исследования в данной работе является ТОО «Степногорск Энергосбыт», занимающееся торгово-посреднической деятельностью.
Теоретической и методологической базой исследования являются диалектический, статистический, сравнительный, функциональный, исторический, рационалистический, индуктивный и дедуктивный методы.
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, тенденций.

I. Теоретический аспект учета и аудита денежных средств

1.1 Учет денежных средств


Для учета наличия и движения денежных средств ТОО « Степногорск Энергосбыт» используется активный счет 1010 «Денежные средства в кассе в тенге». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету суммы, поступившие наличными в кассу от населения и предприятий покупателей за услуги связи карты оплаты услуг связи, а по кредиту суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 1010, отражаются в журнале-ордере № 1 (см. Приложение А).
Синтетический учет денежных средств
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для ведения учета денежных средств и их эквивалентов на предприятии ТОО «Степногорск Энергосбыт» ведется два расчетных счета: расчетный счет и касса в национальной валюте тенге и долларах США.
Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:
Заявление на открытие счета установленного образца;
- копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

С помощью данных программ существенно упрощается ведение учета движения денежных средств и их эквивалентов. Также существенно влияет на принятие решений руководством при осуществлении хозяйственной деятельности, своевременные данные полученные путем обработки первичных дынных программным обеспечением. То есть автоматизировано введение первичных документов: выписок банка с расчетных тенговых и валютных счетов предприятия выписка приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей, они автоматически пронумеровываются и автоматически выводятся обороты по соответствующим синтетическим счетам, а также выводится конечное сальдо, что позволяет значительно уменьшает вероятность ошибок. Также автоматически формируются проводки по счетам, которым проходит движения в течении определенного периода времени. Также с помощью компьютеризации учета легко получить карточку нужного счета. Данные программы значительно экономят время на выполнение операций в бухгалтерском учете: бухгалтеру уже нет необходимости вручную заполнять расходные и приходные ордера, платежные ведомости, платежные требования и многие другие документы. [24, с.39]
При заполнении отчета о движении денежных средств, все данные о выбытии и поступлении денежных средств подробно разбиты по счетам поступления и выбытия, что делает менее трудоемкой работу бухгалтера и более понятной и открытой для любого пользователя документацией предприятия. Что и наблюдается на исследуемом предприятии.
Операции с расчетным счетом ТОО «Степногорск Энергосбыт» приведены в таблице 1.

Таблица 1
Операции с расчетным счетом ТОО «Степногорск Энергосбыт»

Проверенные и зарегистрированные документы к выписке подшиваются в папку.
После обработки выписок данные из них переносятся в журнал-ордер № 2 (см. Приложение Г) по кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» и в ведомость № 2 по дебету счета 1030, где они накапли¬ваются по мере поступления в течение месяца. Для каждой вы¬писки предназначено одна строка. В конце месяца итоговые обороты из журнала-ордера № 2 переносятся в Главную книгу.
В конце года между банком и предприятием происходит сверка остатка на расчетном счете.
Учет операций по кассе ведется по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе». Записи в регистры производятся по мере поступления в бухгалтерию отчетов кассира. При записи суммы с одинаковой корреспонденцией счетов объединяются. На конец месяца в регистрах выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяца, который должен соответствовать остатку по отчету кассира и в Главной книге по счету 1010. Оприходование денег в кассу оформляется записью по дебету 1010 «Денежные средства в кассе» и кредиту следующих счетов:

Кассовые операции осуществляет кассир, который дает обязатель¬ство о полной материальной ответственности. Денежные средства принимаются в кассу и выдаются из нее по письменным распоряжениям руководство субъекта. Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. № КО-1) (см. Приложение Д), выдача - по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) (см. Приложение Е), которые регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов. [25, c.15]
Корреспонденция по учету кассовых операций приведена в таблице 2.

Таблица 2
Корреспонденция по учету кассовых операций

1.2 Аудит денежных средств


Для проведения аудиторской проверки в ТОО «Степногорск Энергосбыт» необходимо составить письмо-обязательство аудитора своему клиенту (заказчику), которое документально подтверждает его согласие на проведение аудиторской проверки доходов и расходов предприятия за прошедший год (период проверки определить самостоятельно) (см. Приложение Ж).
В ходе исследования на предприятии был проведен аудит наличных денежных средств. Аудит кассовых операций включает в себя:
1. Инвентаризацию фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге.
2. Проверку по приходных и расходных ордеров; наличия оправдательных документов к приход¬ным и расходным ордерам, на основании которых они офор¬млены; законности совершенных хозяйственных опера¬ций; фактического наличия других ценностей, хра¬нящихся в кассе; проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях). [26, c.78]
3. Обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии.
4. Проверку наличия письменного договора о полной мате¬риальной ответственности с кассиром.
Основные этапы проверки банковских операций по расчетным, текущим и валютным счетам организации:
1. Проверка фактического количественного наличия откры¬тых в организациях расчетных, текущих и взаимных счетов: законность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты.
2. Проверка сумм, приведенных в выписках банка.
3. Проверка своевременности зачисления и списания, денежных средств по счетам организации в банке. Составлена программа аудита денежных средств и тесты проверки (Таблицы 3,4).

Таблица 3
Программа аудиторской проверки денежных средств

1.3 Анализ состава денежных средств


Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.
Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода (см. Приложение Л).
Проведем анализ изменений динамики показателей отчета о денежных средствах за 2009-2011 гг. (Таблица 5).

Таблица 5
Анализ показателей отчет о движении денег за 2009-2011 гг.

В 2011 году по сравнению с 2009 годом поступление денежных средств увеличилось с 1473353 тыс. тенге до 2182704 тыс. тенге, это на 709351 тыс. тенге больше или на 48,1%.
Выбытие денежных средств так же увеличилось на 182892 тыс. тенге или на 12,7%.
Составим укрупненный отчет о движении денежных средств прямым методом (Таблица 6, Рисунок 1). Прямой метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат.
В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами:
- непосредственно из учетных регистров;
- путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:
- изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
- прочих неденежных статей;
- прочих статей, движение которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью.


Таблица 6
Анализ изменения укрупненного отчета о движении денежных средств за 2009-2011 гг., тыс. тенге

II. Финансово-экономический анализ ТОО «Степногорск Энергосбыт»

2.1 Общая характеристика ТОО «Степногорск Энергосбыт»


Товарищество зарегистрировано в Министерстве Юстиции Республики Казахстан дата первичной государственной регистрации 05 июня 2001г., свидетельство о государственной перерегистрации юридического лица серия «В» № 0449228, регистрационный номер № 389-1902-16-ТОО.
Вид собственности - частный.
Официальное полное наименование Товарищества:
На государственном языке - Жауапкершiлiгi шектеулi серiктестiгi «Степногорск Энергосбыт».
На русском языке - Товарищество с ограниченной ответственностью «Степногорск Энергосбыт».
Местонахождение предприятия: 21500, Республика Казахстан, Акмолинская область г. Степногорск, ул. Парковая зд.2.
ТОО «Степногорск Энергосбыт» является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности Конституцией, нормативно-правовыми актами Республики Казахстан, Уставом и распорядительными документами.
ТОО «Степногорск Энергосбыт» действует на основании устава, утвержденного решением учредителя № 1-01 от 14.05.2001г. и дополнениям к нему.
Обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, круглую печать со своим наименованием на государственном и русском языках, фирменный бланк (логотип), штампы и другие реквизиты, от своего имени заключает договоры, приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права и обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде.
Высшим органом ТОО «Степногорск Энергосбыт» является Учредитель, Единоличным исполнительным органом - Генеральный директор.
Основной целью деятельности является извлечение чистого дохода от хозяйственной деятельности в интересах учредителя.
Предметом деятельности ТОО «Степногорск Энергосбыт» является:
- услуги по снабжению тепловой энергией;
- покупка в целях перепродажи электрической энергии,
- иная деятельность, не запрещенная законодательством Республики Казахстан по согласованию с государственным органом, осуществляющим контроль и регулирование в сферах естественных монополий (далее - уполномоченный орган).
Задачей бухгалтерии является организация бухгалтерского учета и обеспечение полной и достоверной информацией о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности Товарищества, необходимой для оперативного руководства и управления.
Бухгалтерия состоит из секторов, организованных по функциональному признаку:
- сектор по учету имущества (основные средства, ТМЦ) и учету выданных в подотчет сумм;
- сектор по расчетам с поставщиками и потребителями - юридическими лицами;
- сектор по расчетам с персоналом по оплате труда и по расчетам с потребителями - физическими лицами;
- сектор по учету затрат, сводный.
Отдел бухгалтерии является самостоятельным структурным подразделение организации ТОО «Степногорск Энергосбыт».
Отдел осуществляет деятельность в соответствии с принципами бухгалтерского учета и финансовой отчетности: начисления, непрерывности, понятности, существенности, достоверности, правдивого и беспристрастного представления, нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости, последовательности.
Отдел в своей работе руководствуется:
Конструкцией Республики Казахстан;
- Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;
- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
- Национальными стандартами финансовой отчетности (НСФО)
- методическими рекомендациями (правилами) к ведению бухгалтерского учета;
- учетной политикой, указаниями, инструкциями, приказами по организации бухгалтерского учета организации;
- другими нормативными правовыми актами Республики Казахстан.
Организационная структура и штатная численность отдела определяется руководством организации.

2.2 Общий экономический анализ ТОО «Степногорск Энергосбыт»


Эффективное функционирование ТОО «Степногорск Энергосбыт» требует экономически обоснованного управления ее деятельностью, которое базируется на анализе текущей финансово-хозяйственной деятельности. Анализ производственной деятельности и финансовый анализ имеют своей целью принятие управленческих решений в области развития компании, выхода из кризиса, устойчивое развитие доходного, конкурентоспособного предприятия, покупки-продажи пакета акций, привлечения инвестиций и заемных средств, оценка инвестиционной привлекательности, платежеспособности, финансовой устойчивости компании с позиции пользователей официальной финансовой отчетности, оценка надежности партнеров, а также определение эффективности использования материальных, трудовых и производственных ресурсов, выявление и прогнозирование существующих и потенциальных проблем.
Для проведения оценки показателей финансово-хозяйственной деятельности нам потребуются следующие формулы:

Как видно из таблицы 8, чистая прибыль за анализируемый период сократилась на -91850,0 тыс.тенге., и наконец 2011 она установилась на уровне -99541,0 тыс.тенге. (темп падения чистой прибыли составил -1194,3%).
Рассматривая динамику показателей финансово - хозяйственной деятельности ТОО «Степногорск Энергосбыт» особое внимание следует обратить на рентабельность чистых активов и средневзвешенную стоимость капитала.
Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.
В рассматриваемом в таблице 8 случае, на конец анализируемого периода рентабельность собственного капитала равна 62,42%, что больше показателя средневзвешенной стоимости капитала, значение которого составило в соответствующем периоде 14,39%. Это говорит о том, что предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.

На основании формул в начале раздела, проведем анализ экономического роста ТОО «Степногорск Энергосбыт» (Таблица 9,10).


Таблица 9
Анализ экономического роста ТОО «Степногорск Энергосбыт»

2.3 Финансовый анализ ТОО «Степногорск Энергосбыт»


Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату. Баланс представляет собой равновесие двух сторон описания имущественных ценностей предприятия. Одна сторона – это их описание по составу и размещению (актив баланса), другая сторона – описание имущественных ценностей по источникам возникновения и по целевому назначению (пассив баланса) (см. Приложение И).
Проведем анализ структуры актива баланса и его изменения в анализируемом периоде (Таблица 11,12).

Таблица 11
Анализ структуры актива баланса за 2009-2011 гг.

III. Мероприятия по совершенствованию учета, аудита и анализа денежных средств

3.1 Предложения по совершенствованию учета денежных средств


В качестве предложения по усовершенствованию системы учета денежных средств на предприятии предложен учет в программе «БЭСТ-ОФИС». [27, c.45]
Без чего остановится любой, даже идеально налажен¬ный бизнес? Ответ очевиден: без денег. Поэтому при¬стальное внимание к финансам является одним из не¬обходимых условий для «выживания» и развития предприятия. Если говорить о небольших предприя¬тиях, то в списке их главных повседневных проблем значится «борьба» с дефицитом свободных денежных средств. Соответственно, для погашения обяза¬тельств в положенный срок им нужно постоянно от¬слеживать остатки в кассе и банке и планировать бу¬дущие поступления и выплаты. Всю эту работу можно «поручить» комплексной бухгалтерской и управленче¬ской системе «БЭСТ-ОФИС».
Наряду с выполнением та¬ких чрезвычайно важных обязанностей, как контроль договоров и взаиморасчётов, учёт товародвижения, расчёт зарплаты, эта программа ведёт оперативный и бухгалтерский учёт финансов, помогает в разработ¬ке бюджетов и т. д.
Учёт наличия и движения денежных средств в про¬грамме «БЭСТ-ОФИС» ведется по центрам учёта, ко¬торых можно создать в системе неограниченное ко¬личество. Бывают они двух типов: первый предна¬значен для учёта наличных денежных средств (т. е. кассы), а второй - для безналичных (т. е. банков¬ские счета).
Вся информация о существующих центрах учё¬та и их свойствах вносится в соответствующий классификатор - справочник «Кассы и счета в банках». Каждый центр учёта характеризуется кодом, названием, валютой, в которой осуществ¬ляется учёт операций, и некоторыми другими ре¬квизитами список которых зависит от вида учи¬тываемых денежных средств. Для регистрации центров учёта используются специальные кар¬точки. [28, c.87]

3.2 Определение оптимального уровня денежных средств


Денежные средства предприятия включают в себя деньги в кассе и на расчетном счете в коммерческих банках. Возникает вопрос: почему эти наличные средства остаются свободными, а не используются, например, для покупки ценных бумаг, приносящих доход в виде процента? Ответ заключается в том, что денежные средства более ликвидны, чем ценные бумаги. В частности, облигацией невозможно расплатиться в магазине, такси и т. п.
Различные виды текущих активов обладают различной ликвидностью, под которой понимают временной период, необходимый для конвертации данного актива в денежные средства, и расходы по обеспечению этой конвертации. Только денежным средствам присуща абсолютная ликвидность. Для того чтобы вовремя оплачивать счета поставщиков, предприятие должно обладать определенным уровнем абсолютной ликвидности. Его поддержание связано с некоторыми расходами, точный расчет которых в принципе невозможен. Поэтому принято в качестве цены за поддержание необходимого уровня ликвидности принимать возможный доход от инвестирования среднего остатка денежных средств в государственные ценные бумаги. Основанием для такого решения является предпосылка, что государственные ценные бумаги безрисковые, точнее степенью риска, связанного с ними, можно пренебречь. Таким образом, деньги и подобные ценные бумаги относятся к классу активов с одинаковой степенью риска, следовательно, доход (издержки) по ним является сопоставимым. [31, c.78]

Заключение


В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов,
Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.
Предприятия вне зависимости от форм собственно¬сти обязаны хранить свои денежные средства в учреж¬дениях банков. Расчеты предприятий по своим обяза¬тельствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке.

Список использованных источников


Нормативно-правовые акты

1. Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
2. О налогах и других обязательных платежах (Налоговый Кодекс РК (в новой редакции) 01.01.2009г.
3. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»
4. Правила ведения бухгалтерского учета. Приказ МФ РК. 22.06.2008г.
5. Об инвестициях. Закон РК. 08.01.2003г.
6. МСБУ 16 «Недвижимость, здание и оборудование. Основные средства»
7. СБУ 2 «Запасы»
8. НСФО 1 и 2 Приказ МФ РК.01.052007г.
9. «Трудовой Кодекс», Закон РК 15.05.2007г.
10. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ МФ РК. 23.05.2007г., № 185
11. МСБУ «Отчет о движении денежных средств»
12. Регистры бухгалтерского учета. Приказ МФ РК 21.06.2007г., №215
13. Формы первичных учетных документов. Приказ МФ РК. 21.06.2007г., № 216
14. Методические рекомендации к составлению и представлению МСБУ № 1
15. Методические рекомендации по применению типового плана счетов Утверждены приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 2007г.
16. Методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности.-Алматы:БИКО, 2009.-240с.


Основная литература

1. Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане.- Алматы: БИКО, 2009.-272с.
2. Попова Л.А. Бухгалтерский учет: финансовый аспект.-Караганда:Арко,2003.-257с.
3. Финансовый учет на предприятии /Под ред. Рахимбековой Р.М..- Алматы:Экономика,2005.-473с.
4. Финансовый учет 1.-Алматы,2005.-230с
5. Дюсембаев К. Щ. «Аудит и анализ в системе управления финансами» Алматы Экономика 2000 г. Стр.291.

К дипломной работе прилагается:

Приложение А
Журнал-ордер №1 счета 1010 по субконто

Приложение Б
Договор банковского счета

Приложение В
Платежное поручение

Приложение Г
Журнал-ордер № 2

Приложение Д
Приходный ордер

Приложение Е
Расходный кассовый ордер

Приложение Ж
Письмо – обязательство о согласии на проведение аудита

Приложение З
Аудиторское заключение

Приложение И
Бухгалтерский баланс за 2010 год
Бухгалтерский баланс за 2011 год

Приложение К
Отчет о прибылях и убытках за 2010 год
Отчет о прибылях и убытках за 2011 год

Приложение Л
Отчет о движении денежных средств за 2010 год
Отчет о движении денежных средств за 2011 год