Загрузка страницы

Для Казахстана

Курсовые

Дипломные

Отчеты по практике

Расширенный поиск
 

Предмет: Бухгалтерский учет и аудит

Тип: Дипломная работа

Объем: 70 стр.

Год: 2012

Полный просмотр работы

Учет и аудит денежных средств (на примере ТОО «Степногорск Энергосбыт»


Содержание

Введение 3

I. Теоретический аспект учета и аудита денежных средств 6
1.1 Учет денежных средств 6
1.2 Аудит денежных средств 16
1.3 Анализ состава денежных средств 21

II. Финансово-экономический анализ ТОО «Степногорск Энергосбыт» 28
2.1 Общая характеристика ТОО «Степногорск Энергосбыт» 28
2.2 Общий экономический анализ ТОО «Степногорск Энергосбыт» 32
2.3 Финансовый анализ ТОО «Степногорск Энергосбыт» 37

III. Мероприятия по совершенствованию учета, аудита и анализа денежных средств 58
3.1 Предложения по совершенствованию учета денежных средств 58
3.2 Определение оптимального уровня денежных средств 62

Заключение 67

Список использованных источников 71

Приложение

Введение


Актуальность исследования. Экономическая важность вопросов организации учета, аудита и анализа денежных средств и их потоков, формирования достоверной отчетности, соответствующей требованиям международных стандартов, а также использования получаемой информации в системе управления обусловили выбор темы дипломной работы, определили круг исследуемых вопросов.
Денежные средства входят в состав оборотных активов организации. Контроль наличия, правильное использование и приумножение денежных средств – это важнейшая задача организации в целом и бухгалтерской службы в частности.
Денежные средства (активы) организации включают: наличные денежные знаки в кассе; денежные средства на расчетном счете и иных счетах в банке; иностранную валюту; денежные документы; переводы в пути.
Степень разработанности темы исследования. В казахстанской экономической литературе вопросы совершенствования учета и анализа в связи с использованием информации о движении денежных средств в системе управления в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ.
Цель дипломного исследования заключается в обосновании теоретических, методологических и научно-методических принципов и практических решений проблем совершенствования учета денежных средств, отчетности о денежных потоках и методики их анализа для управления деятельностью предприятия.
Основными задачами исследования являются:
- рассмотреть нормативные документы, регулирующие учет движения денежных средств на предприятии;
- проанализировать порядок ведения и учет движения денежных средств ТОО «Степногорск Энергосбыт»;
- повести аудиторскую проверку движения денежных средств на счетах в банках и по кассе;
- предложить рекомендации по усовершенствованию учета денежных средств.
Предмет исследования – порядок ведения и состояние аудита денежных средств на предприятии.
Объектом исследования в данной работе является ТОО «Степногорск Энергосбыт», занимающееся торгово-посреднической деятельностью.
Теоретической и методологической базой исследования являются диалектический, статистический, сравнительный, функциональный, исторический, рационалистический, индуктивный и дедуктивный методы.
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, тенденций.

I. Теоретический аспект учета и аудита денежных средств

1.1 Учет денежных средств


Для учета наличия и движения денежных средств ТОО « Степногорск Энергосбыт» используется активный счет 1010 «Денежные средства в кассе в тенге». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету суммы, поступившие наличными в кассу от населения и предприятий покупателей за услуги связи карты оплаты услуг связи, а по кредиту суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 1010, отражаются в журнале-ордере № 1 (см. Приложение А).
Синтетический учет денежных средств
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для ведения учета денежных средств и их эквивалентов на предприятии ТОО «Степногорск Энергосбыт» ведется два расчетных счета: расчетный счет и касса в национальной валюте тенге и долларах США.
Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:
Заявление на открытие счета установленного образца;
- копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

С помощью данных программ существенно упрощается ведение учета движения денежных средств и их эквивалентов. Также существенно влияет на принятие решений руководством при осуществлении хозяйственной деятельности, своевременные данные полученные путем обработки первичных дынных программным обеспечением. То есть автоматизировано введение первичных документов: выписок банка с расчетных тенговых и валютных счетов предприятия выписка приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей, они автоматически пронумеровываются и автоматически выводятся обороты по соответствующим синтетическим счетам, а также выводится конечное сальдо, что позволяет значительно уменьшает вероятность ошибок. Также автоматически формируются проводки по счетам, которым проходит движения в течении определенного периода времени. Также с помощью компьютеризации учета легко получить карточку нужного счета. Данные программы значительно экономят время на выполнение операций в бухгалтерском учете: бухгалтеру уже нет необходимости вручную заполнять расходные и приходные ордера, платежные ведомости, платежные требования и многие другие документы. [24, с.39]
При заполнении отчета о движении денежных средств, все данные о выбытии и поступлении денежных средств подробно разбиты по счетам поступления и выбытия, что делает менее трудоемкой работу бухгалтера и более понятной и открытой для любого пользователя документацией предприятия. Что и наблюдается на исследуемом предприятии.
Операции с расчетным счетом ТОО «Степногорск Энергосбыт» приведены в таблице 1.

Таблица 1
Операции с расчетным счетом ТОО «Степногорск Энергосбыт»

Проверенные и зарегистрированные документы к выписке подшиваются в папку.
После обработки выписок данные из них переносятся в журнал-ордер № 2 (см. Приложение Г) по кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» и в ведомость № 2 по дебету счета 1030, где они накапли¬ваются по мере поступления в течение месяца. Для каждой вы¬писки предназначено одна строка. В конце месяца итоговые обороты из журнала-ордера № 2 переносятся в Главную книгу.
В конце года между банком и предприятием происходит сверка остатка на расчетном счете.
Учет операций по кассе ведется по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе». Записи в регистры производятся по мере поступления в бухгалтерию отчетов кассира. При записи суммы с одинаковой корреспонденцией счетов объединяются. На конец месяца в регистрах выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяца, который должен соответствовать остатку по отчету кассира и в Главной книге по счету 1010. Оприходование денег в кассу оформляется записью по дебету 1010 «Денежные средства в кассе» и кредиту следующих счетов:

Кассовые операции осуществляет кассир, который дает обязатель¬ство о полной материальной ответственности. Денежные средства принимаются в кассу и выдаются из нее по письменным распоряжениям руководство субъекта. Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. № КО-1) (см. Приложение Д), выдача - по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) (см. Приложение Е), которые регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов. [25, c.15]
Корреспонденция по учету кассовых операций приведена в таблице 2.

Таблица 2
Корреспонденция по учету кассовых операций

1.2 Аудит денежных средств


Для проведения аудиторской проверки в ТОО «Степногорск Энергосбыт» необходимо составить письмо-обязательство аудитора своему клиенту (заказчику), которое документально подтверждает его согласие на проведение аудиторской проверки доходов и расходов предприятия за прошедший год (период проверки определить самостоятельно) (см. Приложение Ж).
В ходе исследования на предприятии был проведен аудит наличных денежных средств. Аудит кассовых операций включает в себя:
1. Инвентаризацию фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге.
2. Проверку по приходных и расходных ордеров; наличия оправдательных документов к приход¬ным и расходным ордерам, на основании которых они офор¬млены; законности совершенных хозяйственных опера¬ций; фактического наличия других ценностей, хра¬нящихся в кассе; проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях). [26, c.78]
3. Обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии.
4. Проверку наличия письменного договора о полной мате¬риальной ответственности с кассиром.
Основные этапы проверки банковских операций по расчетным, текущим и валютным счетам организации:
1. Проверка фактического количественного наличия откры¬тых в организациях расчетных, текущих и взаимных счетов: законность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты.
2. Проверка сумм, приведенных в выписках банка.
3. Проверка своевременности зачисления и списания, денежных средств по счетам организации в банке. Составлена программа аудита денежных средств и тесты проверки (Таблицы 3,4).

Таблица 3
Программа аудиторской проверки денежных средств

1.3 Анализ состава денежных средств


Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.
Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода (см. Приложение Л).
Проведем анализ изменений динамики показателей отчета о денежных средствах за 2009-2011 гг. (Таблица 5).

Таблица 5
Анализ показателей отчет о движении денег за 2009-2011 гг.

В 2011 году по сравнению с 2009 годом поступление денежных средств увеличилось с 1473353 тыс. тенге до 2182704 тыс. тенге, это на 709351 тыс. тенге больше или на 48,1%.
Выбытие денежных средств так же увеличилось на 182892 тыс. тенге или на 12,7%.
Составим укрупненный отчет о движении денежных средств прямым методом (Таблица 6, Рисунок 1). Прямой метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат.
В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами:
- непосредственно из учетных регистров;
- путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:
- изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
- прочих неденежных статей;
- прочих статей, движение которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью.


Таблица 6
Анализ изменения укрупненного отчета о движении денежных средств за 2009-2011 гг., тыс. тенге

II. Финансово-экономический анализ ТОО «Степногорск Энергосбыт»

2.1 Общая характеристика ТОО «Степногорск Энергосбыт»


Товарищество зарегистрировано в Министерстве Юстиции Республики Казахстан дата первичной государственной регистрации 05 июня 2001г., свидетельство о государственной перерегистрации юридического лица серия «В» № 0449228, регистрационный номер № 389-1902-16-ТОО.
Вид собственности - частный.
Официальное полное наименование Товарищества:
На государственном языке - Жауапкершiлiгi шектеулi серiктестiгi «Степногорск Энергосбыт».
На русском языке - Товарищество с ограниченной ответственностью «Степногорск Энергосбыт».
Местонахождение предприятия: 21500, Республика Казахстан, Акмолинская область г. Степногорск, ул. Парковая зд.2.
ТОО «Степногорск Энергосбыт» является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности Конституцией, нормативно-правовыми актами Республики Казахстан, Уставом и распорядительными документами.
ТОО «Степногорск Энергосбыт» действует на основании устава, утвержденного решением учредителя № 1-01 от 14.05.2001г. и дополнениям к нему.
Обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, круглую печать со своим наименованием на государственном и русском языках, фирменный бланк (логотип), штампы и другие реквизиты, от своего имени заключает договоры, приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права и обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде.
Высшим органом ТОО «Степногорск Энергосбыт» является Учредитель, Единоличным исполнительным органом - Генеральный директор.
Основной целью деятельности является извлечение чистого дохода от хозяйственной деятельности в интересах учредителя.
Предметом деятельности ТОО «Степногорск Энергосбыт» является:
- услуги по снабжению тепловой энергией;
- покупка в целях перепродажи электрической энергии,
- иная деятельность, не запрещенная законодательством Республики Казахстан по согласованию с государственным органом, осуществляющим контроль и регулирование в сферах естественных монополий (далее - уполномоченный орган).
Задачей бухгалтерии является организация бухгалтерского учета и обеспечение полной и достоверной информацией о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности Товарищества, необходимой для оперативного руководства и управления.
Бухгалтерия состоит из секторов, организованных по функциональному признаку:
- сектор по учету имущества (основные средства, ТМЦ) и учету выданных в подотчет сумм;
- сектор по расчетам с поставщиками и потребителями - юридическими лицами;
- сектор по расчетам с персоналом по оплате труда и по расчетам с потребителями - физическими лицами;
- сектор по учету затрат, сводный.
Отдел бухгалтерии является самостоятельным структурным подразделение организации ТОО «Степногорск Энергосбыт».
Отдел осуществляет деятельность в соответствии с принципами бухгалтерского учета и финансовой отчетности: начисления, непрерывности, понятности, существенности, достоверности, правдивого и беспристрастного представления, нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости, последовательности.
Отдел в своей работе руководствуется:
Конструкцией Республики Казахстан;
- Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;
- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
- Национальными стандартами финансовой отчетности (НСФО)
- методическими рекомендациями (правилами) к ведению бухгалтерского учета;
- учетной политикой, указаниями, инструкциями, приказами по организации бухгалтерского учета организации;
- другими нормативными правовыми актами Республики Казахстан.
Организационная структура и штатная численность отдела определяется руководством организации.

2.2 Общий экономический анализ ТОО «Степногорск Энергосбыт»


Эффективное функционирование ТОО «Степногорск Энергосбыт» требует экономически обоснованного управления ее деятельностью, которое базируется на анализе текущей финансово-хозяйственной деятельности. Анализ производственной деятельности и финансовый анализ имеют своей целью принятие управленческих решений в области развития компании, выхода из кризиса, устойчивое развитие доходного, конкурентоспособного предприятия, покупки-продажи пакета акций, привлечения инвестиций и заемных средств, оценка инвестиционной привлекательности, платежеспособности, финансовой устойчивости компании с позиции пользователей официальной финансовой отчетности, оценка надежности партнеров, а также определение эффективности использования материальных, трудовых и производственных ресурсов, выявление и прогнозирование существующих и потенциальных проблем.
Для проведения оценки показателей финансово-хозяйственной деятельности нам потребуются следующие формулы:

Как видно из таблицы 8, чистая прибыль за анализируемый период сократилась на -91850,0 тыс.тенге., и наконец 2011 она установилась на уровне -99541,0 тыс.тенге. (темп падения чистой прибыли составил -1194,3%).
Рассматривая динамику показателей финансово - хозяйственной деятельности ТОО «Степногорск Энергосбыт» особое внимание следует обратить на рентабельность чистых активов и средневзвешенную стоимость капитала.
Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.
В рассматриваемом в таблице 8 случае, на конец анализируемого периода рентабельность собственного капитала равна 62,42%, что больше показателя средневзвешенной стоимости капитала, значение которого составило в соответствующем периоде 14,39%. Это говорит о том, что предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.

На основании формул в начале раздела, проведем анализ экономического роста ТОО «Степногорск Энергосбыт» (Таблица 9,10).


Таблица 9
Анализ экономического роста ТОО «Степногорск Энергосбыт»

2.3 Финансовый анализ ТОО «Степногорск Энергосбыт»


Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату. Баланс представляет собой равновесие двух сторон описания имущественных ценностей предприятия. Одна сторона – это их описание по составу и размещению (актив баланса), другая сторона – описание имущественных ценностей по источникам возникновения и по целевому назначению (пассив баланса) (см. Приложение И).
Проведем анализ структуры актива баланса и его изменения в анализируемом периоде (Таблица 11,12).

Таблица 11
Анализ структуры актива баланса за 2009-2011 гг.

III. Мероприятия по совершенствованию учета, аудита и анализа денежных средств

3.1 Предложения по совершенствованию учета денежных средств


В качестве предложения по усовершенствованию системы учета денежных средств на предприятии предложен учет в программе «БЭСТ-ОФИС». [27, c.45]
Без чего остановится любой, даже идеально налажен¬ный бизнес? Ответ очевиден: без денег. Поэтому при¬стальное внимание к финансам является одним из не¬обходимых условий для «выживания» и развития предприятия. Если говорить о небольших предприя¬тиях, то в списке их главных повседневных проблем значится «борьба» с дефицитом свободных денежных средств. Соответственно, для погашения обяза¬тельств в положенный срок им нужно постоянно от¬слеживать остатки в кассе и банке и планировать бу¬дущие поступления и выплаты. Всю эту работу можно «поручить» комплексной бухгалтерской и управленче¬ской системе «БЭСТ-ОФИС».
Наряду с выполнением та¬ких чрезвычайно важных обязанностей, как контроль договоров и взаиморасчётов, учёт товародвижения, расчёт зарплаты, эта программа ведёт оперативный и бухгалтерский учёт финансов, помогает в разработ¬ке бюджетов и т. д.
Учёт наличия и движения денежных средств в про¬грамме «БЭСТ-ОФИС» ведется по центрам учёта, ко¬торых можно создать в системе неограниченное ко¬личество. Бывают они двух типов: первый предна¬значен для учёта наличных денежных средств (т. е. кассы), а второй - для безналичных (т. е. банков¬ские счета).
Вся информация о существующих центрах учё¬та и их свойствах вносится в соответствующий классификатор - справочник «Кассы и счета в банках». Каждый центр учёта характеризуется кодом, названием, валютой, в которой осуществ¬ляется учёт операций, и некоторыми другими ре¬квизитами список которых зависит от вида учи¬тываемых денежных средств. Для регистрации центров учёта используются специальные кар¬точки. [28, c.87]

3.2 Определение оптимального уровня денежных средств


Денежные средства предприятия включают в себя деньги в кассе и на расчетном счете в коммерческих банках. Возникает вопрос: почему эти наличные средства остаются свободными, а не используются, например, для покупки ценных бумаг, приносящих доход в виде процента? Ответ заключается в том, что денежные средства более ликвидны, чем ценные бумаги. В частности, облигацией невозможно расплатиться в магазине, такси и т. п.
Различные виды текущих активов обладают различной ликвидностью, под которой понимают временной период, необходимый для конвертации данного актива в денежные средства, и расходы по обеспечению этой конвертации. Только денежным средствам присуща абсолютная ликвидность. Для того чтобы вовремя оплачивать счета поставщиков, предприятие должно обладать определенным уровнем абсолютной ликвидности. Его поддержание связано с некоторыми расходами, точный расчет которых в принципе невозможен. Поэтому принято в качестве цены за поддержание необходимого уровня ликвидности принимать возможный доход от инвестирования среднего остатка денежных средств в государственные ценные бумаги. Основанием для такого решения является предпосылка, что государственные ценные бумаги безрисковые, точнее степенью риска, связанного с ними, можно пренебречь. Таким образом, деньги и подобные ценные бумаги относятся к классу активов с одинаковой степенью риска, следовательно, доход (издержки) по ним является сопоставимым. [31, c.78]

Заключение


В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов,
Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.
Предприятия вне зависимости от форм собственно¬сти обязаны хранить свои денежные средства в учреж¬дениях банков. Расчеты предприятий по своим обяза¬тельствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке.

Список использованных источников


Нормативно-правовые акты

1. Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
2. О налогах и других обязательных платежах (Налоговый Кодекс РК (в новой редакции) 01.01.2009г.
3. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»
4. Правила ведения бухгалтерского учета. Приказ МФ РК. 22.06.2008г.
5. Об инвестициях. Закон РК. 08.01.2003г.
6. МСБУ 16 «Недвижимость, здание и оборудование. Основные средства»
7. СБУ 2 «Запасы»
8. НСФО 1 и 2 Приказ МФ РК.01.052007г.
9. «Трудовой Кодекс», Закон РК 15.05.2007г.
10. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ МФ РК. 23.05.2007г., № 185
11. МСБУ «Отчет о движении денежных средств»
12. Регистры бухгалтерского учета. Приказ МФ РК 21.06.2007г., №215
13. Формы первичных учетных документов. Приказ МФ РК. 21.06.2007г., № 216
14. Методические рекомендации к составлению и представлению МСБУ № 1
15. Методические рекомендации по применению типового плана счетов Утверждены приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 2007г.
16. Методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности.-Алматы:БИКО, 2009.-240с.


Основная литература

1. Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане.- Алматы: БИКО, 2009.-272с.
2. Попова Л.А. Бухгалтерский учет: финансовый аспект.-Караганда:Арко,2003.-257с.
3. Финансовый учет на предприятии /Под ред. Рахимбековой Р.М..- Алматы:Экономика,2005.-473с.
4. Финансовый учет 1.-Алматы,2005.-230с
5. Дюсембаев К. Щ. «Аудит и анализ в системе управления финансами» Алматы Экономика 2000 г. Стр.291.

К дипломной работе прилагается:

Приложение А
Журнал-ордер №1 счета 1010 по субконто

Приложение Б
Договор банковского счета

Приложение В
Платежное поручение

Приложение Г
Журнал-ордер № 2

Приложение Д
Приходный ордер

Приложение Е
Расходный кассовый ордер

Приложение Ж
Письмо – обязательство о согласии на проведение аудита

Приложение З
Аудиторское заключение

Приложение И
Бухгалтерский баланс за 2010 год
Бухгалтерский баланс за 2011 год

Приложение К
Отчет о прибылях и убытках за 2010 год
Отчет о прибылях и убытках за 2011 год

Приложение Л
Отчет о движении денежных средств за 2010 год
Отчет о движении денежных средств за 2011 год