Для Казахстана

Введение
В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.
Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики. Основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

1. Правовые основы валютных операций
Основой валютного законодательства в Республике Казахстан является Закон РК «О валютном регулировании и валютном контроле». В развитии этого Закона приняты нормативные документы по конкретным вопросам валютного регулирования. Кроме того, письмом Госбанка РК подтверждено действие на территории Казахстана основных положений, регулирующих валютные операций на территории РК в части, не противоречащей Закону. Все законодательные и нормативные документы определяют нормы и правила совершения операций в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры ответственности за нарушение валютного законодательства.

2. Валютный счет
2.1 Порядок открытия валютного счета в банке
По действующему законодательству на территории Казахстана могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.
Предприятию одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций, связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также для учета этих операций.

3. Учет и налогообложение операций по покупке и продаже валюты
3.1 Покупка валюты
Согласно указаниям ЦБ РК «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Республики Казахстан» (далее – Указание) резиденты могут покупать и продавать иностранную валюту только на внутреннем рынке Казахстана через уполномоченные банки. Зачисление суммы осуществляется на специальный транзитный валютный счет в исполняющем банке для:
 перевода платежей за границу – покупка товаров, работ, услуг, погашение долгов в иностранной валюте;

Приведем общую схему бухгалтерских записей по приобре¬тению иностранной валюты:
ДЕБЕТ субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»
- перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты;
ДЕБЕТ субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»
- зачислена приобретенная валюта по курсу Центрального банка РК, действующему на день поступления.
Разница между рублевым эквивалентом приобретенной валюты и суммой, перечисленной на покупку валюты, отражается на счете «Прибыли и убытки» в следующем порядке:
ДЕБЕТ субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»
- отражена прибыль от покупки валюты
или
ДЕБЕТ субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»
- отражен убыток от покупки валюты.
Пример 1 Пример 1
ОАО «Темп» дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 200 000 тенге. (для погашения задолженности иностранному поставщику в размере 10 345 USD и на командировочные расходы – 2000 USD). Валюта была приобретена банком по курсу 16,2 тенге/USD. Таким образом, банк купил для организации 12 345 USD, израсходовав 199 989 тенге. При этом банком было удержано комиссионное вознаграждение в сумме 1000 тенге.
Официальный курс Центрального банка РК на день покупки составил 16 тенге./USD.
Операции по покупке иностранной валюты оформляются в бухгалтерском учете следующими записями:

Нормативно-правовая база налога на покупку иностранной валюты представлена:
 Республиканским законом «О внесении изменений и дополнений в Закон РК «Об основах налоговой системы в Республике Казахстан»»;
 Республиканским законом «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»;
 Республиканским законом «О внесении изменений в Республиканский закон «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»»;
 инструкцией ГНС Казахстана «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте».
Плательщиками налога являются физические лица, организации, филиалы и представительства как резиденты, так и нерезиденты, совершающие операции, подпадающие под обложение налогом на покупку иностранной валюты. Иностранные физические и юридические лица, совершая сделки по покупке валюты на территории Республики Казахстан, обязаны уплачивать соответствующий налог.
Коммерческие банки, покупая валюту, становятся налогоплательщиками, а, продавая ее, выступают в качестве сборщика налога на покупку валюты.

4. Учет активов и обязательств в иностранной валюте
Устанавливает порядок, в соответствии с которым стоимость активов и обязательств организации, выраженной в иностранной валюте, пересчитывается в тенге. Определено также, как отражать эти активы и обязательства в бухгалтерской отчетности.
Нормы не применяются к операциям:
 пересчет в иностранные валюты показателей бухгалтерской отчетности, составленной в тенге;
 пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащих оплате в тенге;

4.2 Учет задолженностей
Учет дебиторской задолженности
Поскольку расчеты между резидентами на территории Республики Казахстан разрешается осуществлять только в тенге, дебиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при расчетах с зарубежными партнерами или выдаче подотчетных сумм работникам, направленным в загранкомандировки.

Дебиторскую задолженность предприятия можно разделить на два вида:
 истребованную;
 не истребованную.
Дебиторская задолженность считается истребованной, если предприятие-кредитор использовало все имеющиеся у него возможности по возвращению сумм этой задолженности. К способам истребования дебиторской задолженности можно отнести направление дебитору письменного требования погасить задолженность, а также предъявление иска в арбитражный суд. Следует отметить, что, по мнению налоговых органов, предъявление иска в арбитражный суд является обязательным условием для того, чтобы считать дебиторскую задолженность истребованной.

4.3 Учет кредитов и займов в иностранной валюте
Для проведения экспортно-импортных операций, расчетов с иностранными партнерами или реализации проекта совместно с зарубежными производителями казахстанские предприятия могут привлекать денежные средства не только в тенге, но и в иностранной валюте. Иностранную валюту можно получить как от казахстанских, так и от иностранных партнеров. Но при этом надо учитывать, что законодательство, регулирующее порядок проведения валютных операций, имеет ряд особенностей и устанавливает определенные ограничения.

4.4 Налогообложение операций, связанных с получением средств в иностранной валюте
Рассмотрим порядок налогообложения операций, связанных с получением кредитов и займов в иностранной валюте, с точки зрения заемщика.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с пунктом статьи Закона РК «О налоге на добавленную стоимость» в налогооблагаемый оборот включаются любые получаемые ор¬ганизациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Получение кредита или займа не связано с оплатой за товары (работы, услуги), поэтому полученные средства не должны включаться в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

Заключение
В данной курсовой работе был рассмотрен особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности расчетов, активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Республики Казахстан – тенге. Наиболее важные моменты:
 Выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета пересчитывается в тенге по курсу ЦБ на дату совершения операции. Согласно Положению датой совершения операции является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Республики Казахстан или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

Список используемой литературы
1. Бабченко Т. Н. Учет операций по купле-продаже иностранной валюты // Главбух – №22 – 1998 г.– с. 41 – 49.
2. Бархатов А. П. Бухгалтерский учет валютных операций // Бухгалтерский вестник – №11 – 1999 г.
3. Елисова И. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте // Главбух – №2 – 2000 г.– с. 35 – 43.
4. Морозова М. П., Тихомирова О. Н. Покупка и продажа иностранной валюты // Главбух – №23 – 1999 г.– с. 71 – 79.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000.
6. Сухов М. В. Комментарий к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» // Главбух – №5 – 2000 г.– с. 78 – 84.
7. Шепелева П. М Кредиты и займы в иностранной валюте // Главбух – №19 – 1999 г.– с. 31 – 40.
8. Ялбулганов А. А Налог на покупку валюты // Бухгалтерский учет – №12 – 1998 г.– с. 82 – 84.