Для Казахстана

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. С развитием в нашей стране рыночных отношений обозначилась настоятельная необходимость расширения сферы применения финансовых инструментов в хозяйственном обороте. Казахстанские организации осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Наиболее распространенными объектами вложений в ценные бумаги являются акции и облигации. Широкое применение в современном хозяйственном обороте получили векселя благодаря присущей им двойственной природе: с одной стороны, это ценные бумаги, с другой, - это долговое обязательство, позволяющее использовать векселя в качестве расчетного средства.
Финансовые интрументы являются специфической экономической категорией: особая фиктивная форма существования капитала, специфический товар с конкретным набором товарных характеристик, своеобразный инструмент экономического управления, имеющий определенную денежную характеристику.
Ценные бумаги служат необходимым инструментом рыночного хозяйства, с помощью которого решаются инвестиционные, платежные, расчетные, организационные и прочие вопросы. Ценные бумаги являются относительно новым объектом учета, нормативное регулирование по которому принято недавно. Отражение в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами недостаточно проработано в действующем законодательстве Республики Казахсатн. Отсутствует отдельный документ, регламентирующий порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами как эмитентами, так и инвесторами.
Актуальными остаются вопросы формирования стоимости ценных бумаг по их видам, организации синтетического и аналитического учета. Необходимо обеспечение достоверности информации в финансовой отчетности, основанной на подразделении ценных бумаг в зависимости от сроков их обращения и связанной с составлением Отчета о движении денежных средств, в котором должны раскрываться сведения об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Кроме того, отсутствует отдельный стандарт аудиторской деятельности, в котором раскрывались бы особенности проведения аудита, операций с ценными бумагами.
В настоящее время при составлении форм финансовой (бухгалтерской) отчетности казахстанские организации, как правило, сохраняют ориентированность на налоговые органы. Это приводит к тому, что информация, представляемая организациями, не отвечает потребностям инвесторов, а также не дает возможность использовать ее для принятия управленческих решений, связанных с размещением капитала на рынке ценных бумаг.
На фоне повышения роли ценных бумаг как объектов финансовых вложений и недостаточной проработки вопросов организации системы бухгалтерского учета и аудита операций с ценными бумагами в законодательстве Республики Казахстан, на мой взгляд, возрастает необходимость разработки комплекса методических вопросов учета и аудита операций с ценными бумагами как объектами финансовых вложений у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
В ходе анализа работ по данной проблематике установлено, что фундаментальные исследования вопросов, посвященных бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами, проводились в конце 90-х годов. Однако за прошедшее время вышли в свет различные нормативные документы, касающиеся бухгалтерского учета ценных бумаг, и назрела необходимость современных исследований в данной области. Вместе с тем работы таких ученых, как В.Ф.Палий, В.Д. Ковалева, В.В. Хисамудинов, В.П. Воронин и другие, имеют более практическую направленность и являются комментариями к новым нормативным документам.
Теоретической и методологической основой исследования финансовых инструментов, их сущности, бухгалтерского учета и аудита явились действующие законодательные акты, казахстанские стандарты по бухгалтерскому учету и аудиту, а также труды экономистов в области рынка ценных бумаг, бухгалтерского учета и аудита.
Однако затронутые в работах названных авторов вопросы формирования системы учета и аудита операций с ценными бумагами, осуществляемых организациями, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не затрагивают всего комплекса существующих в этой сфере проблем.
В частности, в них не раскрыты в полной мере вопросы формирования внутреннего документооборота по операциям с ценными бумагами как важной информационной базы, являющейся основой для повышения контроля и качества принимаемых решений при проведении операций с ценными бумагами.
Недостаточно исследованы подходы к формированию методики проведения аудита операций с ценными бумагами. Не даны рекомендации по документальному оформлению аудиторских проверок.
Целью дипломной работы является решение научной задачи по совершенствованию методического аппарата учета и аудита операций с ценными бумагами как объектами финансовых вложений у организаций.
Исходя из этого, в работе были поставлены и решены следующие задачи:
- выявить особенности осуществления операций с ценными бумагами, влияющие на формирование методического аппарата учета и аудита;
- проанализировать существующую методику отражения финансовых инвестиций в бухгалтерском учете и внести предложения, направленные на ее совершенствование; обосновать необходимость составления внутренней отчетности по операциям с ценными бумагами и предложить соответствующие формы бухгалтерской отчетности;
- разработать рекомендации по организации системы внутреннего документооборота по операциям с ценными бумагами; изучить особенности операций с ценными бумагами как объекта аудиторских проверок.
По состоянию на 1 февраля 2011 года на рынке ценных бумаг осуществляют деятельность 70 брокерских и (или) дилерских организаций, из них 35 компаний – участники РФЦА, в том числе 3 с иностранным участием.
За последние два года в Казахстане наблюдается снижение количества профессиональных участников рынка ценных бумаг. Причиной снижения количества участников является лишение или добровольный возврат компаниями лицензии на осуществление брокерской и дилерской деятельности.[23]
Предметом исследования является методический аппарат учета и аудита операций с финансовыми инструментами в организациях.
Объектом исследования является АО «Дочерняя организация народного банка Казахстана «Halyk Finance».
Научная новизна дипломной работы заключается разработке комплекса теоретико-методологических положений по повышению качества и достоверности бухгалтерского учета и аудита финансовых инструментов.
Основные результаты, составляющие научную новизну дипломной работы, заключаются в следующем:
- предложена классификация ценных бумаг, ориентированная на обеспечение аналитики бухгалтерского учета операций с ними;
- обоснован подход к отражению на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости ценных бумаг, в основу которого положены критерии признания финансовых активов;
- разработаны формы внутренней бухгалтерской отчетности по операциям с ценными бумагами.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации ориентированы на применение оптимальной методологии бухгалтерского учета и аудита финансовых инструментов, что позволит повысить достоверность учетной информации, оперативность учета.
Структура и объем работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 23 наименований.

ГЛАВА I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ И ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

1.1 Понятие финансовых инструментов рынка ценных бумаг

На рынке ценных бумаг, как и на товарных рынках, действуют конкретные продавцы и покупатели со своими определенными целями. Однако это единственное сходство товарных рынков и рынков ценных бумаг. В отличие от товарных рынков, на которых товары производятся и продаются в соответствии со стратегиями и маркетинговыми приоритетами компаний-производителей, на рынке ценных бумаг такие бумаги появляются только в тех случаях, когда это вызвано необходимостью инвестиционного процесса. Кроме того, в фондовой сфере действует особое регулирование.
Если в товарном производстве государство не регламентирует ни технологию производства, ни ассортимент выпускаемых компаниями товаров, то на фондовом рынке и процесс выпуска ценных бумаг, и процесс их обращения детально регулируются.[21,69]
В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, финансовыми инструментами являются ценные бумаги, включая производные ценные бумаги, производные финансовые инструменты и другие финансовые инструменты, в результате операций с которыми одновременно возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.
В Республике Казахстан имеют место следующие виды ценных бумаг (в соответствии с Гражданским кодексом РК): акции, облигации, коносаменты и другие документы, которые закреплены законодательными актами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. [1]
Различают следующие основные финансовые инструменты. [20,13]

1.2 Финансовые инструменты, финансовые активы и финансовые обязательства

Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух юридических (физических) лиц, в результате которых у одного возникает финансовый актив, а у другого - финансовые обязательства или долевые инструменты, связанные с капиталом. Договорные отношения могут быть как двусторон¬ними, так и многосторонними. Важно, чтобы они имели четкие обязательные экономические последствия, уклониться от кото¬рых стороны не могут в силу действующего законодательства.
К финансовым инструментам относятся дебиторская и кре¬диторская задолженность в традиционных формах и в виде век¬селей, облигаций, иных долговых ценных бумаг, долевые ценные бумаги, а также производные формы, различные финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы, независимо от того, отражаются они в балан¬се или за балансом организации. [15,230]
МСБУ-32 и МСБУ-39 применяются также к договорам о по¬купке и продаже нефинансовых активов, поскольку они исполня¬ются путем денежного возмещения или передачи других финан¬совых инструментов.
Решающим фактором, определяющим признание финансо¬вых инструментов, является не юридическая форма, а экономи¬ческое содержание такого инструмента.

Оценочная стоимость элемента обязательства, полученная прямым расчетом при рассмотрении первого подхода к оценке, определилась в сумме 1 848 115 долл. Если сложить оценочные стоимости обоих элементов сложного финансового инструмен¬та, получим: 1 848 115 + 144 700 = 1 992 815 долл, то есть на 7185 долл. меньше выручки, полученной от реализации облига¬ций. В соответствии с § 29 МСБУ-32 эта разница пропорцио¬нально корректируется между стоимостью обоих элементов. Если удельный вес отклонения в общей стоимости элементов сложного инструмента составляет: 7185 : 1 992 815 = 0,003 605 4, то пропорциональная доля элемента обязательства составляет: 1 848 115 х 0,003 605 4 = 6663 долл., а элемента долевого инстру¬мента (опциона) - 144 700 х 0,003 605 4 = 522 долл. Следователь¬но, в окончательном варианте раздельная оценка и обязательства, и опциона должна быть признана в финансовой отчетности в сле¬дующих суммах:
Стоимость элемента обязательства 1 848 115 + 6663 = 1 854 778 долл.
Стоимость долевого инструмента 144 700 + 522 = 145 222 долл.
Общая стоимость 2 000 000 долл.
Сопоставление результатов расчетов в двух различных мето¬дических подходах к оценке свидетельствует, что полученные величины стоимости весьма незначительно отличаются друг от друга, буквально на несколько сотых процента. Причем никто не может сказать, какой же из методов дает действительно досто¬верный результат. Поэтому мотивом выбора того или иного под¬хода к расчетам могут быть только их простота и удобство для практического применения. В этом отношении первый подход безусловно более выигрышный.

обязательств

Признание финансовых активов и обязательств является обязательным в отчетном бухгалтерском балансе только в том случае, если данная организация получает права или при¬нимает на себя обязательства по договору в отношении того или иного финансового инструмента. Они отражаются соответствен¬но в активе или в пассиве баланса. Стандарт не допускает отра¬жения законных договорных прав на денежные средства или денежных обязательств вне баланса на забалансовых статьях.
Договоры на покупку или продажу товаров (услуг) не вызы¬вают необходимости отразить актив на основе полученного заказа, также и заказчик не обязан признать обязательство. Одного договора мало. Признание активов (обязательств) осуществляется по факту отгрузки товара или оказания услуги. Но форвардный контракт, по которому возникает обязательство на куплю-продажу финансового инструмента, да и другого товара (услуги) в опре¬деленный день по определенной цене, должен быть признан в балансе в день заключения соответствующего договора. При этом сумма актива и сумма обязательства часто совпадают, то есть чис¬тая стоимость форвардного контракта равна нулю. Но это обсто¬ятельство не должно приниматься во внимание. Данный финан¬совый инструмент отражается в активе и в пассиве баланса в равных суммах. Со временем это равновесие может измениться под влиянием курса базисного инструмента, стоимости денег во времени, цены товара, обозначенного в контракте, или других аналогичных факторов.

1.4 Зачеты финансовых активов и финансовых обязательств

Финансовые инструменты, в особенности производ¬ные, такие, как опционы, форвардные контракты и иные анало¬гичные им, зачастую содержат характеристики как права, так и обязательства совершить операцию обмена, которые необходимо отражать одновременно в активе и пассиве бухгалтерского балан¬са. Например, форвардный контракт, по которому покупатель как одна из сторон контракта обещает уплатить через 120 дней 500 тыс. долл. в обмен на государственные облигации со ставкой процента, зафиксированной на дату составления контракта, на сумму в 500 тыс. долл. Продавец как вторая из сторон данного контракта принимает на себя обязательства через 120 дней пере¬дать покупателю государственные облигации с фиксированной процентной ставкой за 500 тыс. долл. У каждой из сторон возни¬кают и обязательство передачи, и право получения соответству¬ющего финансового инструмента на фиксированных условиях.
У покупателя возникает финансовый актив как право на по¬лучение государственных облигаций по фиксированной в конт¬ракте цене. Ведь от выполнения форвардного контракта нельзя уклониться, он точно устанавливает дату выполнения операции по передаче финансовых активов, независимо от цены облигаций в день их фактической передачи. Если рыночные цены облига¬ций в течение контрактного срока возрастут, то операция при¬носит выгоду покупателю и потери продавцу. Если цены снижа¬ются - выгода остается у продавца, а покупатель несет потери. Одновременно с финансовым активом у покупателя возникает обязательство уплатить продавцу 500 тыс. долл., которые он отражает в пассиве своего баланса.

1.5 Оценка финансовых инструментов

Первоначальное признание финансовых инструментов производится по фактическим затратам на приобретение финан¬сового актива или по фактической сумме поступающего возмеще¬ния для оценки финансового обязательства. Затраты, понесенные при совершении сделки, включаются в стоимость финансового инструмента при его первоначальном признании.
Первоначальная стоимость принятых к учету финансовых инструментов отожествляется с их справедливой стоимостью. Со временем под влиянием конъюнктуры рынка, других факторов первоначальная стоимость отклоняется от справедливой стоимос¬ти в ту или иную сторону. Наилучшим аналогом справедливой стоимости является рыночная цена финансового инструмента, откорректированная на сумму затрат по проведению сделки. Но стандарт не рассматривает рыночную цену единственной основой справедливой стоимости, подчеркивая, что справедли¬вую стоимость финансового инструмента, будь то финансовый актив или финансовое обязательство, можно определять одним или несколькими общепринятыми методами.
Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив может быть обменен или исполнено обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. [12,6]

1.6 Хеджирование финансовых инструментов

Определение хеджирования для отражения защища¬емых финансовых инструментов и операций в финансовом уче¬те можно сформулировать как использование производных и непроизводных финансовых инструментов (последних только в ограниченном числе случаев) для частичной или полной компен¬сации изменения справедливой стоимости или денежных пото¬ков хеджированных статей, то есть защищаемых финансовых инструментов. Изменения возникают под влиянием рыночной конъюнктуры, колебаний валютных курсов, финансового поло¬жения контрагентов и других объективных факторов.
Хеджируемой статьей, на защиту которой направлено хеджи¬рование, может быть финансовый актив, финансовое обязатель¬ство, твердое договорное соглашение или предполагаемая будущая сделка, подверженные риску изменения стоимости или измене¬ния будущих потоков денежных средств.
При хеджировании потери компенсируются доходами, кото¬рые взаимосвязанно симметрично признаются на счете прибы¬лей и убытков. В конечном итоге выявляется результат хеджи¬рования - чистые потери или доходы.
Инструментами хеджирования выступают любые производные финансовые инструменты, за исключением опционов, которые могут выступать инструментом хеджирования, только когда про¬дажа опциона сочетается с покупкой другого опциона, пусть да¬же встроенного в непроизводный финансовый инструмент.
Производные финансовые инструменты практически всегда оцениваются в балансе по справедливой стоимости, непроизвод¬ные финансовые инструменты либо оцениваются по справедли¬вой стоимости, либо учитываются по амортизируемым затратам. Поэтому непроизводные финансовые инструменты применяются при хеджировании ограниченно - только для хеджирования ва¬лютных рисков. Стандарт прямо подчеркивает, что инвестиции, удерживаемые до погашения и учитываемые по амортизируемым затратам, являются эффективными инструментами хеджирования валютных рисков.

1.7 Раскрытие информации о финансовых инструментах

Требования к раскрытию информации о финансовых инструментах, содержащиеся в МСФО-7, обязывают организации публиковать информацию, позволяющую пользователям отчет¬ности оценивать значение финансовых инструментов, а также характер рисков, возникающих в связи с их использованием.
Отчетный бухгалтерский баланс
Финансовые активы и финансовые обязательства раскрывают¬ся в балансе организации и в примечаниях к нему. Их балансовая стоимость подлежит раскрытию в разрезе категорий:
­ финансовых активов по справедливой стоимости, как перво¬начально признанных таковыми, так и классифицированных предназначенными для торговли;
­ вложений, удерживаемых до погашения;
­ ссуд и дебиторской задолженности;
­ финансовых активов, имеющихся в наличии для торговли;
­ финансовых обязательства, оцениваемых по справедливой стоимости (отдельно от других) и классифицированных так при первоначальном признании, а также классифицирован¬ных впоследствии как предназначенными для торговли;
­ финансовых обязательств, оцениваемых по амортизирован¬ной стоимости.
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, равно как и финансовые обязательства, требуют дополнительно¬го раскрытия по ним следующих характеристик:

1.8 Аудит операций с ценными бумагами

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по. независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгал¬терской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимате¬лей (аудируемых лиц).
Аудит - понятие многогранное, отражающее различные факто¬ры деятельности экономического объекта, поэтому при его классифи¬кации необходимо учитывать различные признаки.[22,8]
1. Статус аудитора: внешний аудит - проводится независимой аудиторской орга¬низацией на договорной основе с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности: общий аудит; аудит страховых организаций, банков, бирж, внебюджет¬ных фондов, инвестиционных институтов; внутренний аудит - является частью системы управленче¬ского контроля на предприятии. Осуществляется службой внутреннего аудита организации.
2. Принцип инициативы проведения: обязательный - необходимость проведения аудита для отдель¬ных лиц зафиксирована в действующем законодательстве; инициативный проводится по решению администрации предприятия или его учредителей.

Финансово-инвестиционные операции обычно немногочисленны, но значительны по величине отдельных сделок. Поэтому целесообразно каждую такую операцию исследовать и оценивать отдельно.
В процессе аудиторской проверки операций с денежными средства¬ми следует руководствоваться следующими нормативными докумен¬тами:
­ Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
­ Законом Республики Казахстан «О рынке ценных бумаг» от 2 июля 2003 года № 461
­ Законом Республики Казахстан от 28.04.1997 N 97-1 «О вексельном обращении в Республике Казахстан»
­ Постановлением АФН от 29.10.2008 N 157 «Об утверждении Правил присвоения национального идентификационного номера (национальных идентификационных номеров) объявленным акциям»
­ Правилами Национального Банка от 31.03.2001 N 79 «Правила, устанавливающие требования к вексельной бумаге, производимой на территории Республики Казахстан или ввозимой на ее территорию»
­ Постановленим АФН от 25.06.2007 N 175 «Об утверждении правил осуществления деятельности организаторов торгов с ценными бумагами и иными финансовыми инструментами»
­ Постановление Правительства Республики Казахстан от 18 апреля 2000 года N 597 «Правила выпуска, размещения, обращения, погашения и обслуживания государственных среднесрочных казначейских валютных обязательств Республики Казахстан со сроком обращения один год и более»
­ Типовым планом счетов бухгалтерского учета.
Источниками информации о финансовых вложениях в ценные бумаги являются: [22,55]

ГЛАВА II УЧЕТ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ НА ПРИМЕРЕ АО «ДОЧЕРНЯЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НАРОДНОГО БАНКА КАЗАХСТАНА «HALYK FINANCE»

2.1 Краткая характеристика финансового состояния АО «Дочерняя организация Народного банка Казахстана «Halyk Finance»

АО «Дочерняя организация Народного Банка Казахстана «Halyk Finance» (далее - «Компания») является Акционерным обществом, зарегистрированным в Республике Казахстан 10 ноября 2004 года. Компания была образована в соответствии с решением Совета директоров Акционерного общества «Народный Банк Казахстана», единственного учредителя Компании (далее - «Материнская компания»). Деятельность Компании регулируется Агентством Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций (далее - «АФН») и осуществляется на основании лицензий №0401200928, выданной 27 декабря 2004 года АФН на занятие брокерско-дилерской деятельностью на рынке ценных бумаг с правом ведения счетов клиентов в качестве номинального держателя, и №0403200280, выданной АФН 26 марта 2005 года на занятие деятельностью по управлению инвестиционным портфелем. 26 декабря 2008 года обе вышеназванные лицензии были заменены АФН на единую лицензию № 4.2.92/28. дающую право на осуществление брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг с правом ведения счетов клиентов в качестве номинального держателя и управление инвестиционным портфелем.
Основная деятельность Компании включает операции на профессиональном рынке ценных бумаг, оказание консультационных услуг по вопросам инвестирования и корпоративного финансирования, включая брокерские и дилерские операции, также организация выпуска, размещения и подписки на ценные бумаги, осуществление торговых сделок с ценными бумагами в качестве агента от собственного имени и за собственный счет, и оказание услуг по управлению активами. В течение 2009 года Компания управляла следующими паевыми инвестиционными фондами: (см. таблицу 6)
Таблица 6
Паевые инвестиционные фонды АО «Дочерняя организация Народного банка Казахстана «Halyk Finance»

2.2 Принципы предоставления отчетности и учетная политика АО «Дочерняя организация Народного банка Казахстана «Halyk Finance»

Несмотря на общее улучшение экономической ситуации в Казахстане в последние годы, страна продолжает проявлять определенные характеристики переходной экономики, которые включают, не ограничиваясь, валютный контроль, ограниченную конвертируемость валюты, относительно высокий уровень инфляции и непрерывные структурные реформы со стороны государства.
В результате, законы и положения, влияющие на бизнес в Казахстане, продолжают быстро меняться. Налоговое, валютное и таможенное законодательство подвержено различным толкованиям. Кроме того, предприятия, осуществляющие свою основную деятельность, постоянно сталкиваются с различными юридическими и финансовыми трудностями. Будущее экономическое развитие страны в значительной степени зависит от эффективности экономических, налогово-бюджетных и валютных реформ, проводимых правительством, а также от изменений в юридической,, нормативно-правовой и политической сферах.
Несмотря на то. что многие страны, включая Казахстан, отметили в последнее время улучшение ситуации на финансовых рынках, возможен дальнейший экономический спад, требующий от правительства дополнительных антикризисных мер. Негативные изменения, вызванные системными рисками мировой финансовой системы, включая ухудшение кредитных условий или снижение цен на нефть и газ, могут замедлить или остановить экономическое развитие Казахстана, тем самым лишая Компанию доступа к капиталу и негативно влияя на стоимость капитала для Компании, а также на результаты ее деятельности, финансовое положение и дальнейшее развитие.

2.3 Внутренний учет ценных бумаг в АО «Дочерняя организация Народного банка Казахстана «Halyk Finance»

Обеспечение прозрачности рынка ценных бумаг зависит от информации, которая поступает от профессиональных посредников. Для однотипности ведения внутреннего учета Правление Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций по рынку ценных бумаг предъявляет определенные требования к професси¬ональным участникам и порядку внутреннего учета ценных бумаг, по которым осуществляются операции. При этом брокерские и дилерские фирмы руководствуются Постановлением АФН от 27.08.2005 N 317 «Об утверждении правил осуществления брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг Республики Казахстан и внесении изменения в постановление Национальной комиссии Республики Казахстан по ценным бумагам от 20 апреля 1999 года № 30 «О внесении изменений в некоторые нормативные правовые акты национальной комиссии Республики Казахстан по ценным бумагам по вопросам допуска физических лиц к выполнению работ на рынке ценных бумаг».
В данном документе предусматриваются следующие требования к брокерской и дилерской деятельности:

Учет операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производится на дату перехода прав на ценные бумаги.
Учет приобретенных долговых ценных бумаг, предназначенных для торговли и имеющихся в наличии для продажи
Финансовые активы, предназначенные для торговли, приобре¬таются в основном с целью извлечения прибыли в результате краткосрочных ценовых колебаний под влиянием рыночной конъюнктуры или получения процента за посредничество, маржи дилера и т.п. Даже независимо от целей приобретения финансо¬вые активы классифицируются как предназначенные для торгов¬ли, если они входят в портфель краткосрочных инвестиций, предполагающих прибыльную продажу. Операции с финансовыми инструментами из данного портфеля свидетельствуют, что сделки заключались преимущественно с целью получения прибыли в краткосрочной перспективе. Производные финансовые активы всегда относят к категории предназначенных для продажи.
При покупке долговых ценных бумаг, классифицированных в категории «ценные бумаги, предназначенные для торговли» и «ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (на покупную стоимость, включающую затраты по сделке) осуществляются следующие бухгалтерские записи по дебету (далее - Дт) и кредиту (далее - Кт) соответствующих счетов:
1) на чистую стоимость приобретенной долговой ценной бумаги (на сумму, не превышающую её номинальную стоимость):
Дт 1120 01 «Финансовые активы, предназначенные для торговли», 1140 01 «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», 2030 01 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»
Кт 1030 «Денежные средства на текущих счетах», 1040 «Денежные средства на карт-счетах»;
2) на сумму премии, включающую затраты, связанные с приобретением долговой ценной бумаги:
Дт 1120 03 «Премия по приобретенным финансовым активам, предназначенным для торговли», 1140 03 «Премия по приобретенным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи», 2030 03 «Премия по приобретенным долгосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи»
Кт 1030 «Денежные средства на текущих счетах», 1040 «Денежные средства на карт-счетах»;
3) на сумму дисконта (скидки):

ГЛАВА III ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

3.1 Проблемы оценки стоимости финансовых инструментов

Финансовый инструмент - это контракт, влекущий за собой одновременное образование финансового актива у одной стороны и финансового обязательства или долевого инструмента у другой.
Исходя из определения, финансовыми инструментами является достаточно широкий круг активов, включенных в баланс. Это как первичные финансовые активы (денежные средства, их эквиваленты; дебиторская задолженность; акции и облигации), так и производные инструменты (опционы, форварды, свопы и т.п.). Такие активы, как запасы, основные средства и нематериальные активы (гудвилл, патентные права), хотя и дают их владельцу возможность рассчитывать на положительные денежные потоки, не дают ему непосредственного права на получение денежных средств или финансовых инструментов. В связи с этим, данные активы не являются финансовыми. То же верно и для обязательств. Обязательства, не являющиеся контрактными в своей основе (налоговые обязательства) не могут быть финансовыми.
Финансовый актив - это любой актив, который является:

3.2 Проблемы внедрения МСФО в Казахстане. Проблемы учета и аудита финансовых инструментов и пути решения

В условиях мировой глобализации все большее значение приобретает необходимость обеспечения конкурентоспособности экономики Республики Казахстан. Как отмечает глава государства, вопросы выживания для казахстанской экономики остались позади, а впереди только выбор наиболее про¬грессивного мирового опыта для процветания и стабильного развития [25].
Многие фирмы собираются перейти или уже перешли на Международные стандарты финансовой отчетности. Собственникам придется выделять дополнительные средства на обучение сотрудников новым программам, а бухгалте¬рам выполнять гораздо больший объем работы.
Следует отметить, что одним из главных атрибутов конкурентоспособности и прозрачности экономики является соответствие системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности международным стандартам. И это не потому, что переход на МСФО - директивная норма, навязываемая определенными международными финансистами, а современный стиль, необходимый для всеобщего и единообразного понимания финансовой отчетности, служащей основой для интеграции капитала, ускоренного развития экономики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С распространением акционерной формы собственности и ста¬новлением вторичного рынка ценных бумаг в Республике Казахстан произошло существенное развитие фондового рынка, увеличилось количество способов привлечения капитала. Появились гибридные финансовые инструменты, в частности конвертируемые облигации, ко¬торые стали выпускаться крупнейшими в Республике Казахстан акционерными обществами - АО «Разведка Добыча «КазМунайГаз», АО «Казахтелеком», АО «Цеснабанк», АО «Народный сберегательный банк Казахстана» и др. Не¬смотря на то что облигации размещаются в основном среди зарубеж¬ных инвесторов, потенциал их использования на казахстанском рынке в качестве инструмента привлечения средств частных и корпоративных инвесторов достаточно велик.
Эмитент, созданный в организационно-правовой форме акционерного общества, вправе осуществлять выпуск конвертируемых облигаций. Возможность выпуска конвертируемых облигаций должна быть предусмотрена уставом акционерного общества согласно ст. 17 Закона Республики Казахстан «О рынке ценных бумаг». Представляется целесооб¬разным дать определение конвертируемой облигации: это ценные бумаги, конвертируемые в акции и облигации (конвертиру¬емые облигации), облигации определенных серий, конвертируемые в дополнительные акции и (или) облигации других серий.
В последние годы КМСФО предпочитает классификацию финансовых инвестиций по категориям, характеризующим намерения организации в отношении данных инвестиций. Выделяются четыре основные категории: инвестиции, удерживаемые до погашения или на неопределенный срок; инвестиции, предназначенные для торговли или имеющиеся в наличии для продажи. Учет инвестиций по категориям не исключает их классификацию в отчетном бухгалтерском балансе на краткосрочные и долгосрочные, но можно априори определить, что инвестиции, удерживаемые на неопределенный срок или до погашения, чаще всего являются долгосрочными, а предназначенные для торговли или имеющиеся в наличии для торговли являются краткосрочными.
Целью исследования явилось изучение особенностей учета и аудита операций с ценными бумагами как объектами финансовых инвестиций у организаций.

Рецензия
на дипломную работу на тему «Учет и аудит финансовых инструментов», выполненную студентом специальности «Финансы» Ивановым В.С.




Актуальность темы. В связи с глобальным развитием фондовых рынков и его продуктов усложнился бухгалтерский учет финансовых инструментов. Все больше появляется специализированных организаций, работающих с финансовыми инструментами.
При приобретении финансового инструмента компанией первые проблемы, с какими сталкивается бухгалтер, - это определение категории приобретенно¬го финансового инструмента и его стоимость. На практике порой не просто определить категорию финансового инструмента (к примеру, встроенного финан¬сового инструмента). Оценку финансовых инструментов, учитывающихся по справедливой стоимости, на первый взгляд, не сложно определить, достаточно посмотреть котировки на фондовом рынке. Однако фондовые рынки таят в себе много неожиданностей, к тому же не всегда существует активный рынок подобных инструментов. Стоимость финансовых инструментов на финансовых рынках могут быть искусственно завышены или занижены участниками рын¬ка.
Большую поддержку в учете и оценке финансовых инструментов оказывают Международные стандарты финансовой отчетности, их задача состоит в дос¬товерном раскрытии информации о финансовых инструментах для внешних пользователей такой информации. Проблему организации учета и способы оценки они не решают, но предоставляют возможность самостоятельно решить эти проблемы, исходя из прежнего опыта компании или опыта других компа¬ний.
На данный момент практического опыта по организации учета финансовых инструментов и способов оценки недостаточно (казахстанский опыт учета финан¬совых инструментов еще на начальном уровне). Необходимо конкретизировать учет и определить способы оценки для различных финансовых инструмен¬тов. Но для начала (в настоящей работе) были рассмотрены основные проблемы учета и оценки финансовых инструментов, с которыми сталкиваются ком¬пании.
Научная новизна и практическая значимость. В дипломной работе освещены основные проблемы учета и оценки финансовых инструментов. Итогом проведенного ис¬следования стали следующие результаты (проблемы).
Сложность на практике классифицировать финансовые инструменты и отсутствие необходимой классификации в казахстанском бухгалтерском учете.
Оценка финансовых инструментов при их первоначальном и последующем признании. Основная проблема здесь вызвана с неясностью понятия «спра¬ведливой стоимости».
Эти основные две проблемы, которые порождают и другие:
- невозможность правильной классификации влечет за собой недостоверное раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности, неверного отражения в учете прибылей и убытков, полученных от владения финансовым инструментом, осложнение учета большого числа финансовых инстру¬ментов для кредитных и инвестиционных предприятиях и др.;
- неправильная оценка финансовых инструментов влечет в первую очередь к неверному принятому управленческому решению, затем неверного отраже¬ния в учете прибылей и убытков, полученных от владения финансовым инструментом, неясность методики расчета дисконтированной и амортизиро¬ванной стоимости.
Все выявленные проблемы имеют научную новизну для последующего исследования и предложения, в конечном итоге, варианта учета и оценки финан¬совых инструментов, который будет иметь практическую значимость.
Содержание дипломной работы раскрывается во введении, трёх главах и заключении. I глава содержит теоретические подходы к вопросу учета и аудита финансовых инструментов.
Наибольший интерес представляет практическая часть работы. Во II главе анализируются вопросы методического обеспечения учета и аудита финансовых инструментов. В работе рассмотрены подходы к учета и аудита на примере АО «Дочерняя организация Народного банка Казахстана «Halyk Finance». При этом был исследован внутренний учет ценных бумаг. Отдельно рассмотрены вопросы учета приобретенных долговых ценных бумаг, предназначенных для торговли и имеющихся в наличии для продажи и учет приобретенных долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения
В III главе последовательно изучаются проблемы учета и аудита финансовых инструментов, связанные с правовым обеспечением, состоянием финансового рынка, недостаточным соответствием национального аналога МСФО и оригинального текста МСФО. Выявленные проблемы предлагается решить, усовершенствовав Стандарты бухгалтерского учета.
Отмечая позитивные стороны дипломного проекта, следует подчеркнуть обоснованность выводов и предложений. Цифровой материал представлен в виде аналитических таблиц и рисунков, отражающих структуру финансовых инструментов, что наглядно отражает особенности учета и аудита финансовых инструментов. Красной строкой в работе прослеживается мнение автора.
Достоинствами данной дипломной работы является системный характер исследования, обоснованность выводов и предложений.
Дипломная работа представляет интерес и при соответствующей защите заслуживает оценки – А- (90).