Для Казахстана

Введение

Актуальность исследования. Экономическая важность вопросов организации учета, аудита и анализа денежных средств и их потоков, формирования достоверной отчетности, соответствующей требованиям международных стандартов, а также использования получаемой информации в системе управления обусловили выбор темы дипломной работы, определили круг исследуемых вопросов.
Денежные средства входят в состав оборотных активов организации. Контроль наличия, правильное использование и приумножение денежных средств – это важнейшая задача организации в целом и бухгалтерской службы в частности.
Денежные средства (активы) организации включают: наличные денежные знаки в кассе; денежные средства на расчетном счете и иных счетах в банке; иностранную валюту; денежные документы; переводы в пути.
Цель дипломного исследования заключается в обосновании теоретических, методологических и научно-методических принципов и практических решений проблем совершенствования учета денежных средств, отчетности о денежных потоках и методики их анализа для управления деятельностью предприятия.
Основными задачами исследования являются:
- Определить сущность денежных средств предприятия, задачи бухгалтерского учета в формировании информации о движении денежных средств
- Исследовать организацию учета денежных средств в кассе и их документальное оформление в ТОО «Айтас Дистрибьюшин».
- Рассмотреть аудит денежных средств, в том числе проверку кассовых операций и проверку расчетно-банковских операций.
- Провести анализ финансового состояния и анализ движения денежных средств в ТОО «Айтас Дистрибьюшин».
- Внести предложения по совершенствованию учета денежных средств.
- Определить оптимальный уровня денежных средств в ТОО «Айтас Дистрибьюшин».
Предмет исследования – порядок ведения и состояние аудита денежных средств на предприятии.
Объектом исследования в данной работе является ТОО «Айтас Дистрибьюшин», занимающееся торгово-посреднической деятельностью.
Теоретической и методологической базой исследования являются диалектический, статистический, сравнительный, функциональный, исторический, рационалистический, индуктивный и дедуктивный методы.
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, тенденций.
Практическая значимость исследования. Положения дипломной работы ориентированы на широкое применение образовательными центрами для оптимизации их учетной работы, а также могут применяться аудиторскими организациями для проведения аудита данного вида организаций.

1 Теоретический и методологический аспект учета, аудита и анализа денежных средств

1.1 Сущность денежных средств предприятия, задачи бухгалтерского учета в формировании информации о движении денежных средств

Экономическая сущность денег заключается в том, что они служат самым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса [1, c. 65].
Сущность денег характеризуется их участием в:
а) осуществлении различных видов общественных отношений;
б) распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли;
в) определении цен, выражающих стоимость товара [2, c. 74].
Кроме того, сущность денег заключается в том, что они служат средством всеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, произведения искусства, драгоценности и др. Эта особенность денег становится заметной при сравнении с непосредственным обменом товаров.
Денежные средства предприятия являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций [3, c. 174].

1.2 Организация учета денежных средств

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у них денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется её платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам [10, c. 81]. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять повседневную платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег. Всё это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Рисунок 1. Процесс формирования потока денежных средств внутри предприятия

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах осуществляются в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22.06.2007 №221 «Об утверждении правил ведения бухгалтерского учета» [12]. Эти нормативные документы предусматривают: наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной организацией; ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы; прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно кассовых машин; хранение свободных денежных средств в учреждениях банков; расходование наличных денег, полученных из банка, строго на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течении трёх рабочих дней, включая день получения денег в банке. Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег, как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по её вине не были созданы соответствующие условия по сохранности и транспортировке денежных средств.
В Республике Казахстан действует единая система безналичных расчетов, осуществляемая через учреждения банков. Сравнительно мелкие платежи субъект имеет право оплачивать наличными из кассы, посредством почтовых переводов либо наложенным платежом через предприятие связи. Расчеты, проводимые предприятием через банки, можно подразделить на товарные (за реализованную продукцию, оказанные работы и услуги, за полученное сырье, материалы, полуфабрикаты) и нетоварные (платежи в бюджет, пенсионному фонду и др.) [13, c. 54].

Рисунок 2. Схема документооборота по учету денежных средств в кассе.

Средства со счета предприятия списываются по распоряжению владельцев счета. Платежи осуществляются по очередности, определяемой руководителем предприятия.
В соответствии с правилами банковских расчетов в Республике Казахстан проводятся следующие формы безналичных расчетов:
-платежные поручения;
-платежные требования – поручения;
-чеки;
-аккредитивы;
-пластиковые карточки.
Рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов: платежные поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования – поручения, сводные требования по расчетам с транспортом и железной дорогой.

Рисунок 3. Схема расчетов платежными поручениями.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов; контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использование денежных средств по их целевому назначению, своевременность расчетов с поставщиками, покупателями, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности [15, c. 116].
Учет денежных средств регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года, Законом Республики Казахстан «О валютном регулировании», «Правилами проведения валютных операций в Республике Казахстан», которые утверждены Постановлением Национального банка и другими нормативными и законодательными актами, а также документами учетной политики предприятия. Кроме Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года, действуют стандарты бухгалтерского учета, а для ряда предприятий – Международные стандарты финансовой отчетности, призванные обеспечить единый подход и принципы к формированию информационного обеспечения пользователей финансовой отчетности. Указанные стандарты предусматривают право предприятия самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля, исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности и т.д.

1.3 Особенности аудита денежных средств

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете [16, c. 170].
На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета [17, c. 306].
В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РК и нормативными документами Министерства финансов РК, Национального банка РК.
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:
- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику [19, c. 173]. По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл.1).

Таблица 1
Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

2 Анализ финансового состояния и движения денежных средств в ТОО «Айтас Дистрибьюшин»

2.1 Экономическая характеристика ТОО «Айтас Дистрибьюшин»

Изучаемое в данной дипломной работе предприятие - Товарищество с ограниченной ответственностью «Айтас Дистрибьюшин» (ТОО «Айтас Дистрибьюшин») зарегистрировано Департаментом Юстиции Восточно-Казхстанской области 22 декабря 2006 года за № 19611-1917-ТОО.
ТОО существует 5 лет и действует на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и полной ответственностью», устава и учетной политики.
Основная деятельность ТОО «Айтас Дистрибьюшин» оптовая реализация продуктов питания и табачных изделий. Предприятие является юридическим лицом, имеет печать, самостоятельный баланс, бланки со своим наименованием, счета в банках, имеет в собственности имущество.
ТОО «Айтас Дистрибьюшин» имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
ТОО «Айтас Дистрибьюшин» обязано:
- нести ответственность в соответствии с законодательством РК за нарушение законодательства и иных правил хозяйствования;
- обеспечить своим работникам безопасные условия труда;
- осуществлять оперативный и бухгалтерский учет, вести статистическую отчетность [21].

Рисунок 4. Организационная структура ТОО «Айтас Дистрибьюшин»

Руководство текущей деятельностью ТОО осуществляется генеральным директором.
Генеральный директор предприятия несет полную ответственность за реорганизацию хозяйственной деятельности, исполнения договоров и соглашений.
Генеральному директору предоставлено право:
- принимать, увольнять и перемещать работников предприятия;
- самостоятельно утверждать штаты;
- распоряжаться средствами;
- издавать приказы, распоряжения;
- поощрять работников, налагать взыскания на них при необходимости;
Генеральному директору подчиняется управляющий директор, финансовый директор, HR менеджер.
Менеджерам службы продаж делегированы функции продаж.
Департамент логистики осуществляет функции по транспортировке продукции от поставщика до мест продаж и функции закупок.
Старший экономист осуществляет экономический анализ всех аспектов финансово-хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и в разрезе его подразделений.
HR менеджер - менеджерами по персоналу, занимается подбором персонала.

Проведем оценку показателей финансово-хозяйственной деятельности за 2009-2011 гг. (Таблица 2,3).

Таблица 2
Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности за 2009-2011 гг.

Как видно из таблицы 2, чистая прибыль за анализируемый период сократилась на -91854,0 тыс.тенге., и наконец 2011 она установилась на уровне -99545,0 тыс.тенге. (темп падения чистой прибыли составил -1194,3%).

Рассматривая динамику показателей финансово - хозяйственной деятельности ТОО «Айтас Дистрибьюшин» особое внимание следует обратить на рентабельность чистых активов и средневзвешенную стоимость капитала.
Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.
В рассматриваемом в таблице 3 случае, на конец анализируемого периода рентабельность собственного капитала равна 62,42%, что больше показателя средневзвешенной стоимости капитала, значение которого составило в соответствующем периоде 15,00%. Это говорит о том, что предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.
На основании формул в начале раздела, проведем анализ экономического роста ТОО «Айтас Дистрибьюшин» (Таблица 4,5).

Таблица 4
Анализ экономического роста ТОО «Айтас Дистрибьюшин»

Рисунок 5. Динамика экономического роста ТОО «Айтас Дистрибьюшин» за 2009-2011 гг.

Показатель оборачиваемости чистых активов характеризует количество продаж, которое может быть сгенерировано данным количеством активов. Показатель показывает насколько эффективно используются активы.
Экономический рост компании - это показатель того максимума роста в продажах, которого может достичь компания, не изменяя прочие оперативные показатели.
Суть данного показателя отражается в количестве прибыли, которую реинвестирует предприятие в течение одного календарного года как процент к собственному капиталу, который был у предприятия на начало года. Так как ТОО «Айтас Дистрибьюшин» не реинвестирует прибыль в производство, то это показатель является равным 0.
Проведем анализ изменения показателей экономического роста ТОО «Айтас Дистрибьюшин» (Таблица 5).

Таблица 5
Анализ изменения экономического роста ТОО «Айтас Дистрибьюшин» за 2009-2011 гг.

2.2 Финансовый анализ ТОО «Айтас Дистрибьюшин»

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату. Баланс представляет собой равновесие двух сторон описания имущественных ценностей предприятия. Одна сторона – это их описание по составу и размещению (актив баланса), другая сторона – описание имущественных ценностей по источникам возникновения и по целевому назначению (пассив баланса) (см. Приложение Б).
Проведем анализ структуры актива баланса и его изменения в анализируемом периоде (Таблица 6,7).

Таблица 6
Анализ структуры актива баланса за 2009-2011 гг.

Из данных таблицы 6, видно что наибольшую часть актива бухгалтерского баланса ТОО «Айтас Дистрибьюшин» занимает краткосрочная дебиторская задолженность, в 2009 году она составляет 98,2%, в 2010 году – 98%, а в 2011 году 96,8%. Можно отметить что 2011 году, доля краткосрочной дебиторской задолженности уменьшилась за счет увеличения запасов предприятия, в 2011 году они составили 1,9%.

Таблица 7
Анализ изменения показателей актива бухгалтерского баланса за 2009-2011 гг.

Наибольший удельный вес в структуре краткосрочной кредиторской задолженности на 2011 года составляет статья «Кредиторская задолженность». На конец анализируемого периода величина задолженности по данной статье составляет 574178 тыс.тенге. (доля в общей величине краткосрочной дебиторской задолженности 100,6%)
Таким образом, изменение за анализируемый период структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным.
Изменение отчета о прибылях и убытках (см. Приложение В) в отчетном периоде, по сравнению с базовым, представлено в таблице 10.
Изменение отчета о прибылях и убытках в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом.

Таблица 10
Изменения показателей отчет о прибылях и убытках за 2009-2011 гг.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности - характеризует наличие реальной возможности у предприятия восстановить (утратить) свою платежеспособность. Если значение показателя находится на уровне выше 1, предприятие сумеет сохранить (восстановить свою платежеспособность в течении ближайшего времени. Если же значение показателя менее единицы, то предприятие в скором времени вряд ли восстановит свою платежеспособность [23, c. 209].
Анализ ликвидности баланса по относительным показателям за анализируемый период представлен в таблице 14.

Таблица 14
Анализ ликвидности баланса по относительным показателям за 2009-2011 гг.

2.3 Анализ движения денежных средств

Для обеспечения успешного функционирования любой организации необходим анализ движения денежных средств. Его главная цель заключается в получении необходимого объема параметра денежных средств, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на изменение потоков денежных средств.
К задачам анализа движения денежных средств относятся:
- оценка оптимальности объема потоков денежных средств;
- оценка состава, структуры и направлений движения денежных средств;
- выявление и измерение влияния различных факторов на формирование потоков денежных средств;
- выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;
- разработка предложений но реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств [26, c. 83].
Без проведения анализа движения денежных средств невозможно организовать эффективную систему управления денежными средствами, отсутствие которой может привести к банкротству любую организацию.
В приложении Г приведен отчет о движении денежных средств анализируемого предприятия. По его данным проанализируем оттоки и притоки денежных средств организации за отчетный период по сравнению с предыдущим периодом (Таблица 17).

Таблица 17
Движение денежных средств в ТОО «Айтас Дистрибьюшин» за 2009-2010 гг.

3 Мероприятия по совершенствованию учета и управления денежными средствами в ТОО «Айтас Дистрибьюшин»

3.1 Организация учета денежных средств в кассе и их документальное оформление в ТОО «Айтас Дистрибьюшин»

Рассмотрим соответствие учетной политики ТОО «Айтас Дистрибьюшин» Правилам ведения кассовых операций:
1. Для хранения, приема и выдачи наличных денежных средств ТОО «Айтас Дистрибьюшин» имеет кассу. Помещение кассы изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не допускается. Наличные денежные средства ТОО «Айтас Дистрибьюшин» храниться в сейфе.
2. На предприятии разработано Положение о ведении кассовых операций.
3. Для ведения кассовых операций в штате ТОО «Айтас Дистрибьюшин» предусмотрена должность старшего кассира и кассира-операционалиста, которые несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. В соответствии с нормами законодательства на предприятии разработана должностная инструкция на кассира (Приложение Д).
Назначение кассира на работу или возложение его обязанностей на другого работника оформляют приказом руководителя ТОО «Айтас Дистрибьюшин». После издания приказа о назначении кассира на работу, а также при возложении его обязанностей на другого работника, руководитель организации обязан ознакомить кассира с Положением о ведении кассовых операций, где предусматриваются порядок ведения кассовых операций, правила приема, хранения и выдачи денег и других ценностей, находящихся в кассе.
4. Кассиру категорически запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. При необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей по письменному приказу руководителя организации возлагается на другого работника, с которого администрация, в свою очередь, берет письменное обязательство о полной материальной ответственности. При этом работник, исполняющий обязанности кассира, принимает в присутствии главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, от уходящего кассира все ценности по акту. В этом же порядке оформляется увольнение кассира.

На предприятии ТОО «Айтас Дистрибьюшин» кассовые операции по приему наличных денег оформляются приходным кассовым ордером (ПКО) (ф. № КО-1) (см. Приложение З), который подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным им.
Операции, связанные с выдачей наличных денег, оформляются расходным кассовым ордером (РКО) (ф. № КО-2) (Приложение И).
Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером ТОО «Айтас Дистрибьюшин». Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписаны с использованием электронных носителей. В этих документах не допускается никаких помарок, исправлений.
Все приходные и расходные ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерской службой в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы.
Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий производятся кассиром по платежным ведомостям без составления расходного ордера на каждого получателя.
На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежном поручении (см. Приложение К).
На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег, за подписями индивидуального предпринимателя или руководителя организации или лица, его заменяющего и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи наличных денег и суммы прописью.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир ТОО «Айтас Дистрибьюшин» проверяет:

3.2 Предложения по совершенствованию учета денежных средств

В качестве предложения по усовершенствованию системы учета денежных средств на предприятии предложен учет в программе «БЭСТ-ОФИС».
Без чего остановится любой, даже идеально налажен¬ный бизнес? Ответ очевиден: без денег. Поэтому при¬стальное внимание к финансам является одним из не¬обходимых условий для «выживания» и развития предприятия. Если говорить о небольших предприя¬тиях, то в списке их главных повседневных проблем значится «борьба» с дефицитом свободных денежных средств. Соответственно, для погашения обяза¬тельств в положенный срок им нужно постоянно от¬слеживать остатки в кассе и банке и планировать бу¬дущие поступления и выплаты. Всю эту работу можно «поручить» комплексной бухгалтерской и управленче¬ской системе «БЭСТ-ОФИС».
Наряду с выполнением та¬ких чрезвычайно важных обязанностей, как контроль договоров и взаиморасчётов, учёт товародвижения, расчёт зарплаты, эта программа ведёт оперативный и бухгалтерский учёт финансов, помогает в разработ¬ке бюджетов и т. д.
Учёт наличия и движения денежных средств в про¬грамме «БЭСТ-ОФИС» ведется по центрам учёта, ко¬торых можно создать в системе неограниченное ко¬личество. Бывают они двух типов: первый предна¬значен для учёта наличных денежных средств (т. е. кассы), а второй - для безналичных (т. е. банков¬ские счета).
Вся информация о существующих центрах учё¬та и их свойствах вносится в соответствующий классификатор - справочник «Кассы и счета в банках». Каждый центр учёта характеризуется кодом, названием, валютой, в которой осуществ¬ляется учёт операций, и некоторыми другими ре¬квизитами список которых зависит от вида учи¬тываемых денежных средств. Для регистрации центров учёта используются специальные кар¬точки.
Кроме хранения реквизитов центра учёта эта карточка несёт и другую нагрузку: в ней отража¬ется информация о текущем остатке денежных средств по данному центру учёта.

3.3 Определение оптимального уровня денежных средств

Проведение процедур расчета оптимального уровня денежных средств определяется отмеченной выше необходимостью нахождения компромисса между, с одной стороны, желанием обезопасить себя от ситуации хронической нехватки денежных средств и, с другой, желанием вложить свободные денежные средства в какое-то дело с целью получений дополнительного дохода.
Для определения оптимального уровня денежных средств рассчитаем точку безубыточности ТОО «Айтас Дистрибьюшин».
Точка безубыточности - это уровень производства или другого вида экономической деятельности, при котором величина выручки от реализации произведенного продукта, работ, либо услуг равна постоянным издержкам производства и обращения этого продукта (постоянные издержки - издержки предприятия, не зависящие от объёма производимой продукции). Чтобы получать прибыль, собственник должен производить количество продукта, иметь объем деятельности, превышающие величину постоянных издержек, соответствующую точке безубыточности. Если же объем ниже соответствующего этой точке, деятельность становится убыточной [27, c. 190].
Для определения точки безубыточности рассчитаем следующие показатели:
1. Переменные затраты (ПерЗ) рассчитываются по формуле (47):

Анализ точки безубыточности и динамика ее изменения, а также изменения ее составляющих за анализируемый период представлены в таблице 22.
Таблица 22
Анализ точки безубыточности за весь рассматриваемый период представлен в таблице 22.

Анализ точки безубыточности и динамика ее изменениям ТОО «Айтас Дистрибьюшин» за 2009-2011 гг. (Таблица 23).

Таблица 23
Анализ точки безубыточности и динамика ее изменениям ТОО «Айтас Дистрибьюшин» за 2009-2011 гг.

Как видно из таблицы 23, на конец анализируемого периода (конец 2011), точка безубыточности возросла на 860435,08 тыс.тенге., и составила 2175172,96 тыс.тенге., что говорит о том, что предприятию для безубыточной работы необходимо поддерживать уровень выручки не ниже 2175172,96 тыс.тенге. Рост показателя точки безубыточности в абсолютном выражении был связан прежде всего с увеличением выручки
Отклонение от точки безубыточности в абсолютном выражении показывает при снижении выручки, на какую величину предприятие перестанет получать прибыль. Значение показателя, на начало анализируемого периода составлявшее 126795,12 тыс.тенге, уменьшилось на -151136,08 тыс.тенге, что следует рассматривать как отрицательную тенденцию, и составило на конец анализируемого периода -24340,96 тыс.тенге.
Запас прочности по точке безубыточности, показывающий, на сколько процентов может быть снижена выручка, также уменьшился на -9,93%, что следует рассматривать как отрицательную тенденцию, и составил на конец анализируемого периода -1,13%.
Точка безубыточности, за весь рассматриваемый период, а также основные показатели, влияющие на нее, представлены на рисунке 7.

Заключение

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов,
Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.
Предприятия вне зависимости от форм собственно¬сти обязаны хранить свои денежные средства в учреж¬дениях банков. Расчеты предприятий по своим обяза¬тельствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке.

Список использованных источников

1. Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане.- Алматы: БИКО, 2009.-272с.
2. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия [Электронный ресурс]: курс лекций / Скляренко В.К. Волков О.И.- Москва: ИНФРА-М, 2009.- 280 с.
3. Алданиязов, К. Н. Управленческий учет и анализ [Текст] : учебное пособие / Алданиязов К. Н. - Алматы : Юридическая литература, 2008. - 368 с.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИИФРА-М. 2002. – 584 с.
5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учебно-практ. пособие. 5-е изд., доп. и перераб. – М.: Изд-во «МАГИС», 1998. – 503 с.
6. Сарыкулова Л.Т Формирование и развитие рынка труда в условиях регионализации государственного управления (на материалах РК) : Автореферат диссертации / Сарыкулова Л.Т. - Тараз : Таразский гос.университет, 2004. - 33 с.
7. Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
8. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие. – Караганда, КУБУП, 1999. – 174 с.

К дипломной работе прилагается:

Приложение А
Дополнительные данные для расчета финансовых показателей

Приложение Б
Бухгалтерский баланс за 2010, 2011 гг.

Приложение В
Отчет о прибылях и убытках за 2010, 2011 гг.

Приложение Д
Должностная инструкция кассира

Приложение Е
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3)

Приложение Ж
Вкладной лист кассовой книги

Приложение Ж
Кассовая книга (КО-4)

Приложение З
Приходный кассовый ордер (КО1)

Приложение И
Расходный кассовый ордер (КО2)

Приложение К
Платежное поручение исходящее

Приложение Л
Отчет о движении денежных средств за 2010, 2011 гг.