Для Казахстана

Введение

Актуальность темы исследования. Учетная политика является основополагающим внутренним нормативным документом, регулирующим учетный процесс в каждой организации в соответствии с требованиями внешних нормативных документов, выполняющих аналогичную функцию на законодательном, методологическом и методическом уровнях системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Организации сталкиваются с постоянным давлением быстро изменяющихся условий и требований рынка, ростом конкуренции, заставляющей их по-новому подойти к вопросам финансового управления и учетной политики, поскольку в современных условиях эти системы имеют для компании не меньшее значение, чем ее производственный потенциал. Организациям требуется учетная политика, способная обеспечить высокую достоверность и информативность отчетных данных, баланс интересов различных групп пользователей отчетности, минимизацию налогообложения и ряд других задач.
Следующая группа задач связана с вопросами общегосударственной или национальной учетной политики. В условиях перехода к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) ключевыми признаются идеи единства учетных принципов и, как следствие, сопоставимости отчетных данных. Интерес представляют теоретические основы и практическая реализация указанных принципов в казахстанском бухгалтерском учете.
Указанные обстоятельства предопределяют актуальность темы дипломного исследования и позволяют сформулировать его основные цели и задачи.
Степень изученности проблемы. Вопрос о том, что от выбора учетной методологии зависят результаты деятельности хозяйствующего субъекта, уже давно привлекает внимание исследователей. Осознание относительности учетных данных стало важнейшим этапом на пути от счетоводства к счетоведению. Существенный вклад внесли французские ученые: Т.Ю. Абишева, М. С. Абрютина, С.Ш. Авелбекова, С.Б. Баймуханова, К.К. Кеулимжаев, К. Ш. Дюсембаев, и др.
Цель и задачи дипломной работы. Целью исследования определено теоретическое обоснование и выработка оптимального механизма формирования учетной политики экономического субъекта. Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
- Рассмотреть учетную политику организации как основу организации учета производственных затрат и финансовых результатов.
- Охарактеризовать современное состояние организации и введения учета ТОО «Айсиар».
- Провести технико-экономический анализ финансового положения и непрерывности деятельности организации ТОО «Айсиар».
- Определить современные требования к составлению учетной политики в соответствии с МСФО и НСФО.
- Провести анализ формирования активов учетной политики в ТОО «Айсиар» в соответствии с МСФО и НСФО.
- Провести анализ формирования учетной политики обязательств и капитала в ТОО «Айсиар».
- Показать требования проведения учетной политики к формированию финансовых результатов в ТОО «Айсиар».
- Разработать пути улучшения учета активов и предложения к совершенствованию учетной политики.
- Дать рекомендации по улучшению учета обязательств в учетной политики ТОО «Айсиар».
- Предложить рекомендации по снижению учетной стоимости и суммы накопленной амортизации.
- Исследовать вопросы формирования учетной политики финансовых результатов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают экономические отношения по вопросу создания эффективных механизмов формирования учетной политики. Объектом исследования определены организации, обязанные публиковать бухгалтерскую отчетность согласно действующему законодательству.

I. Роль, значение учетной политики при организации учета в условиях рынка

1.1 Учетная политика организации как основа организации учета и производственных затрат и финансовых результатов


Основным документом организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных опе¬раций, является учетная политика.
Термин «учетная политика» организации вошел в употребле¬ние в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policy», употребляе¬мого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.
Согласно Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. N 234 учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности. Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации.
Каждая организация самостоятельно формирует учетную по¬литику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности [1].
Понятие «учетная политика» появилось с принятием СБУ 1 «Учетная политика и ее раскрытие».
Базой и основой для формирования учетной политики являются КСБУ, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, обязательств [2].

1.2 Современное состояние организации и введения учета
ТОО «Айсиар»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Айсиар» является юридическим лицом по Законодательству Республики Казхстан в качестве субъекта малого предпринимательства, со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и общей стоимостью активов в среднем за год не свыше 60-ти тысяч месячных расчетных показателей [7].
Учередителем ТОО «Айсиар» является гражданин РК – Садвокасов Азамат Каскираевич.
Срок деятельности Товарищества не ограничен, начин ая с момента государственной регистрации в качестве юридического лица до момента ликвидации и реорганизации.
Основной целью деятельности ТОО «Айсиар» является извлеячение дохода.
Для достижения указанной цели ТОО «Айсиар» осуществляет следующи е виды деятельности, не запрещенные законодательством РК:
- Оказание платных услуг.
- Обслуживание компьютерной техники и офисного оборудования.
- Монтаж и обслуживание локальной вычислительной сети.
- Разработка и сопровождение программного обеспечения.
- Ремонт оборудования связи (коммутаторы, абонентные устройства и пр.)
- Монтаж и програмирование офисных АТС малой емкости.
- Комплектация компьютерной техники по заказу Заказчика с целью продажи.
- Установка системного и програмного обеспечения Заказчику.
- Торгово закупочная деятельность.
- Внешнеэкономическая и внешнеторговая деятельность, экспортно-импортные операции.
- Организация торговли (ероме подакцизной продукции).
- Другие виды деятельности, не запрещенные РК.
Бухгалтерия ТОО «Айсиар» состоит из следующих штатных единиц: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, экономист-финансист, бухгалтер-кассир.
Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно первому руководителю.
Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производятся по согласованию с главным бухгалтером.
Договоры и соглашения, заключаемые предприятия на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером [8].
Заместитель главного бухгалтера осуществляет учет затрат по содержанию предприятия, учет незавершенного производства, учет расчетов с подотчетными лицами, учет основных средств, начисление амортизации, учет движения ТМЗ.

Учет запасов на складе ведет материально ответственное лицо, в данном случае - кладовщик, которого назначает руководитель. Принятие ответственности за сохранность ценностей, вверенных материально-ответственному лицу, оформляется подписью на документе, по которому материалы передаются ему на хранение. Чаще всего этим документом является договор о полной материальной ответственности.
ТОО «Айсиар» имеет расчетный счет, а также валютный счет в банках.
Движение денежных средств в национальной валюте по расчетному счету отражается на счете 1040, в иностранной валюте на счете 1050.
На основании первичных документов: платежных поручений, мемориальных ордеров, чеков производятся различные операции на расчетном счете.
Регулярно бухгалтер, отвечающий за операции по расчетному счету, посещает банк и получает выписку банка с расчетного счета. В этой выписке отражаются суммы по дебету и кредиту счета и выводится остаток.
В бухгалтерии ТОО «Айсиар» регистрируются все входящие и исходящие документы по расчетному счету в «Карточке счета: 1040». В этой карточке отражаются все документы, на основании которых были сделаны изменения на расчетном счете, изменения по дебету и кредиту, а также текущее сальдо, в конце выводится сальдо на определенную дату.
Затем составляется Журнал-ордер №2 и Ведомость по счету 1040 Наличность на расчетном счете». В нем обобщаются все данные из «Карточки счета 1040».
При учете денежных средств на расчетном счете составляются следующие проводки.Таблица 2 - Хозяйственные операции по учету денежных средств на расчетном счете

Учет наличности в кассе в ТОО «Айсиар» ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций. Учет наличности в кассе ведется в разделе 1 счете 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и счете 1020 «Денежные средства в кассе в валюте». По дебету счета отражаются остатки денежных средств на начало месяца и на конец месяца и поступление денежных средств, по кредиту - выбытие денежных средств.
Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам. Поступают денежные средства с расчетного счета, за неиспользованный аванс и так далее.
Выдаются деньги из кассы по расходным ордерам. Выдают деньги в подотчет, в виде заработной платы, сдают на расчетный счет и тому подобное.
При этом будет следующая корреспонденция счетов.

таблица 3-хозяйственные операции по учету денежных средств в кассе

1.3 Технико-экономический анализ финансового положения и непрерывности деятельности организации ТОО «Айсиар»

Проведем общий экономический анализ деятельности ТОО «Айсиар». Рассмотрим динамику производственных и финансовых показателей за 2009-2011 гг.
В таблице 4 представлены абсолютные и относительные отклонения показателей за 2009-2011 гг.Таблица 4 - Отклонения основных экономических показателей за 2009-2011 гг.

Выручка от реализации выросла на 38400 тыс. тенге или 168%. Себестоимость реализованной продукции выросла на 122640 тыс. тенге или 167 %. Производственные мощности в 2011 г. стали использоваться эффективнее на 1%. Заработная плата увеличилась на 5%. Численность работников увеличилась на 1 человека и составляет в 2011 г. - 103 человека.
Рентабельность Продаж (англ. Return on Sales) - коэффициент рентабельности, который показывает долю прибыли в каждом заработанном тенге. Обычно рассчитывается как отношение чистой прибыли (прибыли после налогообложения) за определённый период к выраженному в денежных средствах объему продаж за тот же период.

Рентабельность Продаж = (чистая прибыль / объему продаж) (1)

Рентабельность продаж является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки. Различия в конкурентных стратегиях и продуктовых линейках вызывают значительное разнообразие значений рентабельности продаж в различных компаниях. Часто используется для оценки операционной эффективности компаний. Однако следует учитывать, что при равных значениях показателей выручки, операционных затрат и прибыли до налогообложения у двух разных фирм рентабельность продаж может сильно различаться, вследствие влияния объемов процентных выплат на величину чистой прибыли.
Рассчитаем рентабельность продаж за 2009-2011 гг.:

Со стороны пассивов, увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». За прошедший период рост этой статьи составил 14240,0 тыс.тенге. (в процентном соотношении ее рост составил 94,9%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» установилось на уровне 29240,0 тыс.тенге.
Рассматривая изменение собственного капитала ТОО «Айсиар» отметим, что его значение за анализируемый период увеличилось. На конец 2011 года величина собственного капитала предприятия составила 57320,0 тыс.тенге (45,7% от общей величины пассивов).
Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период значительно увеличилась. На конец 2011 года величина совокупных заемных средств предприятия составила 68132,6 тыс.тенге (54,3% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.
Обращая внимание на совокупное изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли можно отметить, что за анализируемый период их совокупная величина возросла на 12320,0 тыс.тенге и составила 33320,0 тыс.тенге. Изменение резервов составило -1920,0 тыс.тенге, а нераспределенной прибыли 14240,0 тыс.тенге. Это в целом можно назвать положительной тенденцией так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить о эффективной работе предприятия.
В общей структуре пассивов величина собственного капитала, которая на конец 2009 года составляла 45000,0 тыс.тенге, возросла на 12320,0 тыс.тенге. (темп прироста составил 27,4%), и на конец 2011 года его величина составила 57320,0 тыс.тенге. (45,7% от общей структуры имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет роста статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - на 14240 тыс.тенге.

В рассматриваемом в таблице 10 случае, на конец анализируемого периода рентабельность собственного капитала равна 44,69%, что больше показателя средневзвешенной стоимости капитала, значение которого составило в соответствующем периоде 15,00%. Это говорит о том, что предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.
Рассматривая динамику доходов и расходов ТОО «Айсиар», в целом за анализируемый период ее можно назвать положительной.
Рентабельность - показатель эффективности единовременных и текущих затрат. В общем виде рентабельность определяется отношением прибыли к единовременным или текущим затратам, благодаря которым получена эта прибыль [10, c. 154].
Динамика показателей рентабельности ТОО «Айсиар» за 2009 - 2011 гг. представлены в таблице 11.

Таблица 11 – Изменения показателей рентабельности

II. Анализ современного состояния учетной политики в соответствии международных требований

2.1 Современные требования к составлению учетной политики в соответствии с МСФО и НСФО

В соответствии с казахстанским законодательством учетная политика - неотъемлемая часть системы бухгалтерского учета компании. Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, соглашения, правила и инструкции, применяемые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.
При разработке учетной политики учитываются отраслевые особенности компании, стандарты финансовой отчетности и интерпретации, критерии признания.
При разработке налоговой учетной политики в соответствии с требованиями Налогового Кодекса учитывается:
- выбранные компанией методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость;
- политику определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и используемые в их отношении инструменты хеджирования [13].
Организация должна использовать одну и ту же учетную политику в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО и НСФО и для всех периодов, представленных в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО и НСФО.
Учетная политика должна соответствовать требованиям каждого международного стандарта, действующего на отчетную дату предоставления первой финансовой отчетности организации, подготовленной согласно МСФО, за исключением допустимых МСФО ограничений.
Начиная с 1.01.2008 г. Республика Казахстан приняла модель учета по МСФО в полном объеме для публичных организаций, АО и компаний крупного предпринимательства, а остальные компании должны формировать учет и отчетность согласно Национальным стандартам финансовой отчетности - НСФО №1 и НСФО №2, которые практически полностью соответствуют всем требованиям МСФО. В связи с этим рекомендуется использование одной Учетной политики в качестве базовой при разработке учетной политики для всех субъектов хозяйственной деятельности, применяющих МСФО или НСФО№ 2. Для субъектов, применяющих НСФО №1 Учетная политика может разрабатываться в значительно упрощенном варианте в форме приказа.

Рисунок 1 - Применение изменений в учетной политике

В отношении признания, оценки, представления или раскрытия элементов финансовой отчетности могут возникать ошибки. Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если в ней содержатся либо существенные ошибки, либо такие несущественные ошибки, которые допущены намеренно, с целью достичь определенного представления финансового положения, финансовых результатов деятельности или денежных потоков организации. Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в этом периоде, исправляются до того, как финансовая отчетность утверждается к выпуску. Однако существенные ошибки иногда не обнаруживаются ранее, чем в одном из последующих периодов, и эти ошибки предшествующих периодов исправляются в сравнительной информации, представленной в финансовой отчетности за этот последующий период.
Организация исправляет существенные ошибки предшествующего периода ретроспективно путем пересчета сравнительных сумм за тот предшествующий представленный период, в котором была допущена соответствующая ошибка и когда ошибка имела место до самого раннего из представленных предшествующих периодов - путем пересчета входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных предшествующих периодов.

2.2 Анализ формирования активов учетной политики в ТОО «Айсиар» в соответствии с МСФО и НСФО

ТОО «Айсиар» ведет бухгалтерский учет активов способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета на основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», МСФО, НСФО, разъяснений по использованию МСФО, опубликованных Постоянным комитетом по интерпретациям МСФО.
Актив в учетной политике ТОО «Айсиар» классифицируется как краткосрочный, когда:
- его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла ТОО «Айсиар»; или
- он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
- он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.
Все прочие активы классифицируются как долгосрочные.
К краткосрочным активом относится выручка организации.
Выручка в учетной политике ТОО «Айсиар», определяется как валовое поступление экономических выгод в течение отчетного периода, возникающее в ходе обычной деятельности предприятия, когда их результатом является прирост собственного капитала.

2.3 Анализ формирования учетной политики обязательств и капитала в ТОО «Айсиар»

Обязательство в ТОО «Айсиар» классифицируются как краткосрочное, когда:
- его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла ТОО «Айсиар»; или
- оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.
Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.
Краткосрочные обязательства разделяются по категориям также как и краткосрочные активы. Некоторые краткосрочные обязательства, такие как задолженности перед поставщиками и подрядчиками и начисления для работника и другие операционные затраты, составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле ТОО «Айсиар». Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через двенадцать месяцев с отчетной даты.
Другие краткосрочные обязательства не погашаются как часть текущего операционного цикла, однако требуют погашения в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Например, текущая часть обязательств, включающая выплату процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие неторговые кредиторские задолженности. Обязательства, включающие выплату процентов, которые обеспечивают финансирование оборотного капитала на долгосрочной основе, и не подлежат погашению в течение двенадцати месяцев, являются долгосрочными обязательствами [23, c. 69].

2.4 Требования проведения учетной политики к формированию финансовых результатов в ТОО «Айсиар»

Формирование финансовых результатов требует определенных раскрытий в самой финансовой отчетности, раскрытия других статей либо в самой финансовой отчетности, либо в примечаниях, и устанавливает рекомендованные формы, которым ТОО «Айсиар» может следовать, если они применимы в его конкретных обстоятельствах.
МСФО 7 использует термин «раскрытие» в широком смысле, включающем представление статей как в самих формах финансовой отчетности, так и в примечаниях к ним. Раскрытия, требуемые другими Международными стандартами финансовой отчетности, выполняются в соответствии с этими Стандартами. Если иное не установлено МСФО 1 «Презентация финансовой отчетности» или другими Стандартами, такие раскрытия выполняются или в самой соответствующей форме финансовой отчетности, или в примечаниях.
МСФО применяются только к финансовой отчетности, а не прочей информации, представленной в годовом отчете или другом документе. Таким образом, важно, чтобы пользователи могли отделить информацию, которая подготовлена с применением МСФО, от прочей информации, которая может быть полезной для пользователей, но не является предметом настоящего Стандарта.

III. Пути совершенствования учетной политики ТОО «Айсиар»

3.1 Пути улучшения учета активов и предложения к совершенствованию учетной политики

Во-первых, в целях совершенствования учета активов, разработаем рекомендации по оценке и оприходованию товарно-материальных запасов.
Запасы должны учитываться по справедливой стоимости. Справедливая стоимость - эта сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой стоимости реализации. Возможная чистая стоимость реализации - это расчетная цена реализации за вычетом оценочных затрат на доработку и реализацию. При расчете чистой стоимости реализации учитываются:
- действующие на момент расчета рыночные цены, по которым можно продать запасы; если запасы предназначены для исполнения договоров продажи по твердым ценам, то для расчета принимаются установленные в этих договорах твердые цены;
- сложившиеся в обычной практике или предполагаемые суммы расходов на сбыт материалов или готовой продукции.
Учет товарно-материальных запасов при приобретении производится на основании сопроводительных документов поставщика в момент получения ценностей по фактической себестоимости их приобретения, в состав которой включается:

Списание запасов по чистой стоимости реализации может производиться следующими методами:
- по единицам ТМЗ - постатейный метод;
- по основным группам ТМЗ - метод основных товарных групп;
- на основе общего объема ТМЗ - метод общего уровня запасов.
Например, себестоимость единицы товара составляет 25 000 тенге. Розничная цена составляет 30 000 тенге. На конец года остаток товара составил 100 единиц, расходы на сбыт 5% от розничной цены.
В таком случае, возможная чистая цена реализации товара 30 000 - (30 000 × 5%) = 28 500 тенге.
В финансовой отчетности запасы должны отражаться по себестоимости, так как себестоимость меньше чистой стоимости реализации.
А если, себестоимость единицы товара составляет 25 000 тенге. На конец года остаток товара составил 100 единиц, расходы на сбыт 5% от розничной цены. Однако розничная цена упала и составляет 20 000 тенге.
Возможная чистая цена реализации товара 20 000 - (20 000 × 5%) = 19 000 тенге.
В финансовой отчетности запасы должны отражаться по чистой стоимости реализации, так как себестоимость товара выше. Убыток от обесценения составит (20 000 - 19 000) = 1 000 × 100 = 100 000 тенге.
Отражение в учете уценки запасов см. в Таблице 18.

Таблица 18 - Отражение в учете уценки запасов

3.2 Улучшение учета обязательств в учетной политики ТОО «Айсиар»

По моему мнению, в ТОО «Айсиар» для улучшения учета обязательств, необходимо привести рекомендации по учету корпоративного подоходного налога.
Налогооблагаемый доход определяется как разница между скорректированным совокупным годовым доходом и предусмотренными Налоговым кодексом вычетами, с учетом корректировок налогооблагаемого дохода.
Составим построчно пример заполнения декларации по КПН (форма 100.00) и приложений 100.07, 100.14:
Строка 100.00.004 «Доход от списания обязательств»
К доходам от списания обязательств в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса относятся:
1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
2) обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;
3) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами РК;
4) списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.
Не относится к доходу от списания обязательств, уменьшение размера обязательств в связи с их передачей по договору купли-продажи предприятия, как имущественного комплекса.

В ТОО «Айсиар»» на 31 декабря 2011 г. числится следующая кредиторская задолженность:
- сумма кредиторской задолженности перед ТОО «Ветер» в сумме 345 000 тенге. Дата возникновения обязательств 30 июня 2008 г. Кредитор произвел списание задолженности путем письменного уведомления должника;
- сумма кредиторской задолженности перед ТОО «Моторс» - 670 000 тенге. Дата возникновения обязательств - 1 марта 2009 г., в 2010г. кредитор ликвидировался, имеются все соответствующие документы;
- финансовая помощь от ТОО «Лидер» в сумме 2 000 000 тенге, срока погашения которой истек 30.12 2008 г., дата возникновения 04.02.2008г.
Составим налоговый регистр к строке 100.00.004 «Доход от списания обязательств» (Таблица 19).

Таблица 19 - Налоговый регистр к строке 100.00.004 «Доход от списания обязательств»

Но если в учетной политике организации (или на основании приказа) предусмотрены нормы суточных ниже 6 МРП, 8 МРП то работник не имеет право требовать выплаты суточных больше, чем предусмотрено вышеуказанными документами. Однако если осуществляются выплаты суточных больше 6 МРП, то сумма превышения является доходом работника и включается в его совокупный годовой доход с последующим удержанием налогов. При этом следует помнить, что удержания из заработной платы работника могут производиться на основании акта работодателя только при наличии письменного согласия работника (п. 2 ст. 137 ТК).
Сумма командировочных расходов накапливается в течение отчетного года на счетах бухгалтерского учете в зависимости от характера (общие и административные, производственные, реализационные расходы). На практике бухгалтера выделяют расходы на проезд, суточные, расходы на проживание на отдельные субсчета.
В течение года работники ТОО «Айсиар» направлялись в командировки в целях производственной необходимости. Согласно приказа первого руководителя суточные в пределах Казахстана выплачиваются в размере 6 МРП, в г. Астана и Алматы по 8 МРП, за пределами Казахстана в страны СНГ - 80 долларов США, дальнее зарубежье - 100 евро (Таблица 22).
Таблица 22 - Расчет суммы командировочных расходов

15 декабря 2006 г. ТОО «Айсиар» был осуществлен заем денежных средств от Компании «Фаст» в сумме 600 000 тенге, по договору срок погашения которых - 15 декабря 2007 г. ТОО «Айсиар» не смогла во время погасить задолженность перед Компанией «Фаст» и в 2010 г. кредиторская задолженность по займу была признана доходом по сомнительным обязательствам и включена в декларацию по КПН. В 2011 году ТОО «Айсиар» смогла вернуть часть заемных средств - 300 000 тенге.
В декабре 2007 г. не была выплачена заработная плата сотруднику Павлову И.Н. в сумме 80 000 тенге который уволился. В 2010 г. ТОО «Айсиар» признала доход по невыплаченной заработной плате и включило в декларацию по КПН.
В 2011 году ТОО «Айсиар» выплатила заработную плату Павлову И.Н.
Составим налоговый регистр к строке «Сомнительные обязательства» (Таблица 26 в Приложении Г).

3.3 Рекомендации по снижению учетной стоимости и суммы накопленной амортизации

По состоянию на 31.12.2008 г. ТОО «Айсиар» провела переоценку недвижимого имущества. На момент переоценки балансовая стоимость зданий составляла 1 455 347 276,06 тенге, рыночная стоимость по данным независимых оценщиков 823 741 000 тенге, т.е. произошло уменьшение стоимости. Переоценка проводится первый раз. Находим коэффициент = 823 741 000 / 1 455 347 276 = 0,57. Используя данный коэффициент необходимо снизить как учетную стоимость, так и сумму накопленной амортизации и привести проводки при уценке стоимости недвижимого и движимого имущества.
Согласно МСФО № 16 «Основные средства» предприятия могут учитывать основные средства, выбрав одну из следующих моделей:
1. Модель учета по фактическим затратам.
2. Модель учета по переоцененной стоимости [28].
Первая модель предполагает, что после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости (ранее в стандарте использовался термин «первоначальная стоимость») за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Приведем расчеты и проводки двумя методами.
Исходные данные:
Себестоимость основных средств (первоначальная стоимость) 50 млн. тенге, срок использования актива 10 лет, амортизация начисляется равномерным методом, остаточная стоимость равна нулю. К дате переоценки прошло 2 года, накопленная амортизация к дате переоценки 10 млн. тенге (50 млн. тенге / 10 лет × 2 года), балансовая стоимость актива 40 млн. тенге (50 - 10). Оценщик определил рыночную стоимость основных средств 120 млн. тенге.
Метод коррекции амортизации
Логика расчетов такова:
Шаг 1. Рыночная стоимость активов больше балансовой стоимости в 3 раза (120 млн. тенге / 40 млн. тенге), т.е. коэффициент переоценки (дооценки) = 3.
Шаг 2. 50 млн. тенге × 3 = 150 млн. тенге. Тогда, сумма дооценки себестоимости актива составит 150 млн. тенге - 50 млн. тенге = 100 млн. тенге.
Шаг 3.Накопленная амортизация 10 млн. тенге × 3 = 30 млн. тенге. Тогда, корректировка амортизации равна 30 млн. тенге - 10 млн. тенге = 20 млн. тенге.
Шаг 4. Проводка (см. Таблицу 29).

Таблица 29 – Корреспонденция счетов по начислению амортизации

3.4 Вопросы формирования учетной политики финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности предприятия должны характеризоваться следующими элементами:
Доход включает только валовые поступления экономических выгод, полученных предприятием и подлежащих получению на свой собственный счет, приводящие к увеличению капитала.
Увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению капитала, не связанному с вкладами собственников. Доход включает в себя как выручку, так и прочие доходы. Выручка (доход) - это валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности предприятия. Выручка - это валовой приток, то есть до вычета расходов. Выручка образуется в ходе обычной деятельности. Именно этим выручка отличается от прочих доходов. Выручка приводит к увеличению капитала.

Доходы и расходы организации за отчетный период отражаются в отчете о прибылях и убытках, которые входят в состав финансовой отчетности. Отчет о прибылях и убытках включает в себя следующие показатели:
- доход от реализации продукции, оказания услуг;
- себестоимость реализованной продукции, оказанных услуг;
- валовый доход, который представляет собой финансовый результат от реализации продукции, оказания услуг. Определяется как разность между доходом от реализации и себестоимостью реализованной продукции;
- расходы периода. К ним относятся общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату вознаграждений.
Расходы периода - это расходы, не включаемые в себестоимость реализованной продукции, оказанных услуг, формируются по дебету счетов: 7110 «Расходы по реализации», 7210 «Административные расходы», 7310 «Расходы по вознаграждениям».
Доход (убыток) от основной деятельности определяется как разность между валовым доходом и расходами периода, а доход (убыток) от неосновной деятельности как финансовый результат от неосновной деятельности.
Для определения финансового результата хозяйственной деятельности отражены итоговые суммы дохода за отчетный период (Таблица 35).

Таблица 35 – Корреспонденция счетов итоговых сумм дохода за отчетный период

Заключение

Основным документом организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных опе¬раций, является учетная политика.
Согласно Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. N 234 учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности. Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации.
Проведя финансовый анализ предприятия, следует отметить, что за анализируемый период (с дек. 2009 года по дек. 2011 года) ключевыми стали следующие моменты:

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.)
2. СБУ 1 «Учетная политика и ее раскрытие»
3. Нурмуратова, М.С. Учетная политика предприятия в условиях работы по МСФО [Электронный ресурс]: статья / М.С. Нурмуратова.- Алматы: Экономика, 2009.- 5с. // Кадровое обеспечение экономического роста Казахстана на пути вхождения в ряды конкурентоспособных стран мира (Материалы Международной научно-практической конференции, посвященной 70-летию видного ученого-экономиста, ректора ЕврАзИРа Нурсеита А.Ш).
4. Абишева, Т.Ю. Управленческий учет - 1. Программа обучения по дисциплине для студента (SYLLABUS): специальность 050508 - Учет и аудит: факультет - Экономики и менеджмент: кафедра - Экономики предприятия: утв. 30.12.2008 г. / Т.Ю. Абишева.- Караганда: КарГТУ, 2008.- 15.
5. Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»

К дипломной работе прилагается:

Приложение А
Бухгалтерский баланс по состоянию на «31» января 2011 года
Бухгалтерский баланс по состоянию на «31» января 2010 года

Приложение Б
Отчет о прибылях и убытках по состоянию на «31» декабря 2011 года
Отчет о прибылях и убытках по состоянию на «31» декабря 2010 года

Приложение В
Таблица 23 - Налоговый регистр «Суммы компенсаций при служебных командировках»

Приложение Г
Таблица 26 - Налоговый регистр к строке «Сомнительные обязательства»