Для Казахстана

Введение
Целью прохождения производственной практики является: получение практических навыков, подготовка к написанию отчетной работы, сбор материалов.
Практические навыки играют определяющую роль в профессиональной деятельности любого специалиста. Чем больший опыт накоплен человеком по практическому использованию своих теоретических знаний, тем более эффективна работа такого сотрудника.
Подготовка к написанию работы предусматривает изучение темы будущей работы, знакомство со всеми ее тонкостями и нюансами. Необходимо составить наиболее полное представление о предмете работы и хорошо ориентироваться в данном вопросе.
Сбор материалов является одной из составляющих. На этом этапе ставится задача составить базу будущей работы, состоящую из нормативно-правовых актов, собственных наблюдений, материалов и информации используемых в работе фирмы.
Задачами бухгалтерского учета и аудита является обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении хозяйствующих субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.
Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета на предприятиях гостиничной сферы.
Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:
- дана подробная технико-экономическая характеристика исследуемого предприятия;
- проанализирована практика организации бухгалтерского учета в АО ГМК «Казахалтын», в том числе изучена действующая на предприятии учетная политика и рассмотрена организация автоматизации бухгалтерского учета;
- описана организация документооборота, рассмотрены основные моменты проведение инвентаризации;
- рассмотрены организационные основы учета и аудита на АО ГМК «Казахалтын», в том числе учет и аудит основных средств, нематериальных активов, материалов, труда и заработной платы, готовой продукции и ее реализации, денежных средств, расчетных и кредитных операций, расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками и др.
Субъектом исследования выступает АО ГМК «Казахалтын».
При проведении исследования использовались данные бухгалтерской отчетности и материалы первичных документов АО ГМК «Казахалтын».

1 Бухгалтерский учет
1.1 Структура бухгалтерии и организация учета хозяйствующего субъекта
Непосредственную финансовую и контрольную деятельность в АО ГМК «Казахалтын» осуществляется бухгалтерия. Состоит из двух человек:
- Главный бухгалтер.
- Бухгалтер.
Главный бухгалтер – гражданин Республики Казахстан имеющее высшее образование ведет бухгалтерский учёт по АО ГМК «Казахалтын», следит за законностью и правильностью ведения бухгалтерского учета, за расчетами по заработной плате с работниками, правильным начислением и перечислением в бюджет.

1.2 Учетная политика субъекта
АО ГМК «Казахалтын» разработана в соответствии с Законом Республики Казахстан от 26 декабря 2004 года № 2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными стандартами бухгалтерского учета (далее - МСБУ), методическими рекомендациями по применению МСБУ, разработанными Министерством финансов Республики Казахстан, и другими нормативными правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

1.3 Учет денежных средств и расчетов
Каждая операция поступления и списания денег, проведенная по счетам в банке, отражается в бухгалтерском учете АО ГМК «Казахалтын» отдельной записью на основании записи этой операции в выписке из лицевого счета и документа специальной формы, оформленного для проведения данной операции.
По классификации счетов бухгалтерского учета информация о наличии и движении денег в национальной валюте, находящихся в кассе, на расчетном счете, учитывается в разделе 1000 «Денежные средства».
Раздел 1000 состоит из следующих подразделов:

1.4 Учет основных средств и нематериальных активов
АО ГМК «Казахалтын» располагает различными видами основных средств необходимых для осуществления производственной деятельности.
В составе основных средств у АО ГМК «Казахалтын» имеется площадь, где расположены офисы организации.
Для хранения готовой продукции имееются складские помещения.
Основные средства действуют в течение длительного времени (более 1 года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Поступление, движение и выбытие основных средств оформляются следующими документами: приходная накладная, расходная накладная, счетами-фактурами, счета, актами о ликвидации основных средств, актов приемки продукции по количеству и качеству, доверенность.

1.5 Учет товарно-материальных запасов и расчетов с поставщиками
Учет запасов АО ГМК «Казахалтын» организуется в соответствии с МСФО 2 «Запасы» с раскрытием некоторых особенностей, вызванных спецификой организации производства АО ГМК «Казахалтын».
В состав запасов входят:
- сырье и материалы;
- готовая продукция;
- товары.
Общими задачами при организации учета Запасов являются:
- контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, их сохранностью, соблюдением установленных норм расхода, достаточностью запасов на складах АО ГМК «Казахалтын»;
- своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов и правильное исчисление их фактической себестоимости;
- контроль за состоянием запасов с целью выявления ненужных и неликвидных запасов и их реализации.
Запасы - это активы:

1.6 Учет труда и его оплаты
Учет труда и заработной платы на любом предприятии занимает одно из центральных мест в систему бухгалтерского учета. В современных условиях совершенствование экономических методов управления требует усиления контроля над оплатой труда.

1.7 Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции
В производственной структуре предприятия АО ГМК «Казахалтын» различают подразделения производств, которые являются объектами учета затрат на производство:
- основного,
- вспомогательного,
- обслуживающего.
Основным называется производство, выпускающее продукцию, ради которой организовано данные предприятие. В подразделениях основного производства предметы труда превращаются в готовую продукцию. Основные подразделения предприятия АО ГМК «Казахалтын» - это разрабатываемые площадки (выработки). Сумма всех затрат по производству продукции в цехах основного производства (с учетом незавершенного производства) является фактической себестоимостью произведенной продукции.

1.8 Учет готовой продукции и ее реализации
Учёт себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Для учёта себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназна¬чена группа счетов подраздела 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».
Счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». Данный счет применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги, и предназна¬чен для учёта фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.

1.9 Учет финансовых результатов и собственного капитала
Уставный капитал АО ГМК «Казахалтын» - основной элемент капитала, представляющий собой совокупность вкладов участников Порядок формирования уставного капитала регламентируется законодательством и учредительными документами АО ГМК «Казахалтын». Нормативная база: Гражданский Кодекс Республики Казахстан, Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной ответственностью».
Уставный капитал АО ГМК «Казахалтын» сформирован посредством оплаты в виде взноса Основными средствами и товарно - материальными запасами (единственным учредителем). Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, имущественные права и т.д. Созданию товарищества предшествует соглашение или решение учредителей о вкладах в уставный капитал каждого из участников и его оценке в денежной форме.

1.7 Финансовая отчетность
Цель составления финансовой отчетности - представление пользователям достоверной и своевременной информации о финансовом положении АО ГМК «Казахалтын», описание проведенных хозяйственных операций за отчетный период.
Порядок учета, не соответствующий порядку, определенному МСФО, не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни пояснительной запиской.

2 Аудит на предприятии
2.1 Структура и организация работы аудиторской фирмы. Функциональные обязанности аудитора
Аудиторские организации (аудиторы) обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы при принятии любых решений профессионального характера.
Основные профессиональные этические принципы аудита:
Независимость. Заключается в обязательном отсутствии у аудитора финансовой, имущественной, родственной или какой-либо заинтересованности в делах проверяемого субъекта, превышающей отношения по договору на оказание аудиторских услуг, а также какой либо зависимости от третьих лиц.
Честность. Заключается в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.
Объективность. Заключается в обязательности применения непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

2.2 Аудит долгосрочных активов
2.2.1 Аудит основных средств
Проверку операций по оприходованию ОС необходимо начинать с изучения учетной политики предприятия на финансовый год, за который производится аудиторская проверка. Следующим этапом проверки является проверка наличия в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию ОС (встречаются случаи неофициальной передачи функций этой комиссии главному бухгалтеру), если такой комиссии не создано, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, т.к. все оформленные документы по приему и особенно по списанию ОС не имеют юридической силы, и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы. Очень важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС.

2.2.2 Аудит нематериальных активов
В первую очередь аудитор должен установить законность и правильность включения ценностей в состав НМА, акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход. В некоторых случаях аудитор может быть некомпетентен объективно провести проверку такого вопроса, поэтому при необходимости он должен пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с руководством предприятия.

2.3 Аудит текущих активов
2.3.1 Аудит товарно-материальных запасов
Цели проверки: установление сохранности и операций по дви¬жению производственных запасов, материальных ценностей и товаров, правильности их стоимостной оценки, документального оформления и отражения в учете. Проверка складского учета товарно-материальных ценностей, правильности налогообложения товарно-материальных ценностей, правильности отражения товарно-материальных ценностей в балансе.
Источниками информации для проверки учета ТМЦ могут служить следующие документы:

2.3.2 Аудит расчетов с подотчетными лицами
При проверке операций по подотчетным суммам следует также выяснить:
- определен ли директором предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет;
- не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;
- не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;

2.4 Аудит денежных средств
Аудиторская проверка операций с денежными средствами (ДС) включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные с движением ДС, должны проверяться сплошным методом. Основная цель проверки - законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение ДС.
При аудите кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения:

2.5 Аудит обязательств
2.5.1 Аудит краткосрочных кредитов
В рыночных условиях многие организации в своей деятельности используют заемные средства банка, других кредитных организаций и предприятий.
В ГК РК указывается, что по договору займа одна сторона - заимодавец передает в собственность другой стороне - заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег - сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, проверяя, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем - в форме денег или вещи.
Аудитор обязан убедиться в правильности:
- составления и заключения договора займа;
- организации бухгалтерского учета этих операций на счетах: 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы», причем особое внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашения;
- отражение в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихся к уплате % за использование займа;

2.5.2 Аудит расчетов с бюджетом
Хозяйствующие субъекты взаимодействуют с бюджетом по следующим налогам: 1) корпоративный подоходный налог; 2) индивидуальный подоходный налог; 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизы; 5) социальный налог; 6) земельный налог; 7) налог на имущество; 8) налог на транспортные средства.
Корпоративный подоходный налог определяется от величины налогооблагаемого дохода субъекта, определяемого как разница между совокупным годовым доходом и вычетами юридического лица за год. Особенностями расчета налогооблагаемого дохода субъекта являются:

2.5.3 Аудит расчетов по оплате труда
Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.
В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

3 Экономический анализ предприятия
3.1 Содержание и методы финансового анализа хозяйствующего субъекта
Качество принимаемых управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта зависит от качества их аналитического обоснования. Получение небольшого числа ключевых информативных показателей является основной целью финансового анализа. В ходе финансового анализа выявляются изменения в составе имуществ хозяйствующего субъекта и в источниках его формирования, в финансовых результатах деятельности, в расчетах с дебиторами и кредиторами.
Одним из важнейших приемов является чтение финансовой отчетности изучение абсолютных и относительных величин, представленных в отчетности.
Практика финансового анализа позволяет выявить основные методы чтения финансовой отчетности.

3.2 Финансовая отчетность и ее анализ
Финансовая отчетность представляет собой совокупность информаций о средствах всех хозяйствующих субъектов какой бы формы собственности они ни были, источниках этих средств и их движении. Основная цель финансовой отчетности – предоставление заинтересованным пользователям информации о финансовых возможностях предприятия, прибыльности (убыточности) хозяйственной деятельности, перспективах развития.

3.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия
Анализ ликвидности баланса (таблица 7) позволяет оценить кредитоспособность предприятия, т. е. способность расчетов по своим обязательствам.
Из таблицы 7 видно, что за 5 лет (2006-2010 гг.) баланс не выполняет четыре условия ликвидности, а имеет одно или несколько условий невыполнения, отсюда можно сделать вывод, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. В реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные. Для наиболее комплексной оценки ликвидности баланса рассчитывается общий показатель ликвидности.

3.4 Анализ деловой активности и эффективности деятельности АО ГМК «Казахалтын»
Большое значение для анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия имеет анализ показателей деловой активности (Таблица 11).

Заключение
В данном отчете были рассмотрены обширные вопросы, такие ведение бухгалтерского учета на отдельно взятом предприятии, рассмотрены теоретические основы проведения аудиторской проверки, проведен анализ финансовой деятельности в АО ГМК «Казахалтын»
В целом бухгалтерский учёт в АО ГМК «Казахалтын» организован на достаточно высоком уровне, а бухгалтерская служба выполняет поставленные перед ней задачи.
Учёт на предприятии ведется в соответствии с законодательством Республики Казахстан и Международными Стандартами Финансовой Отчетности и Бухгалтерского учёта.

Список используемой литературы
1. Закона «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» от 28.02.2007 № 234 (с изменением и дополнением от 30.06.2010)
2. Закон Республики Казахстан «об аудиторской деятельности». Алматы. 2005г.
3. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 16.07.1999 N 2235
4. Трудовой Кодекс РК от 15.05.2007 №251-III
5. Приказ Министерства Финансов РК от 22.06.2010 №221 «Об утверждении правил ведения бухгалтерского учёта»
6. Национальный стандарт финансовой отчетности № 1 от 21.06.2007 № 218
7. Национальный стандарт финансовой отчетности № 2 от 21.06.2007 № 217
8. Типовой план счетов от 23.05.2007 №185
9. «Самоучитель по бухгалтерскому учёту и налогооблажению» 1-4 тома. Алматы. 2005г.
10. «Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогооблажению» 1-4 тома. Алматы. 2005г.
11. И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. «Бухгалтерский учет». Ростов-на-Дону. 2004г.
12. П.И. Камышанов. «Практическое пособие по аудиту». Москва. 1996г.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М., «Перспектива», 1994
14. В.К. Радостовец, В.В.Радостовец, О.И.Шмидт. «Бухгалтерский учет на предприятии». Алматы. 2002г.
15. Н.Н. Хахонова. «Аудит. Экзаменационные ответы». Ростов-на-Дону. 2003г.
16. Л.Н. Чечевицина. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности». Ростов-на-Дону. 2005г.
17. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. «Аудит». Москва. 1995г.