Для Казахстана

Введение

В условиях рыночной экономики роль и важность бухгалтерского учета приобретает особое значение.
Развитие рыночных отношений объективно приводит к формированию и более четкому выражению экономических интересов хозяйствующих субъектов, а значит и характера информационных запросов пользователей.
Предприятия имеют право разрабатывать свою учетную политику, самостоятельно определять конкретные формы, технику ведения и организации бухгалтерского учета.
Каждый собственник стремится усовершенствовать систему бухгалтерского учета, чтобы контролировать и повышать результаты своей деятельности.
Усилилось внимание на движение денежных средств, финансовую устойчивость предприятий, их платежеспособность, более точное и объективное, достоверное и их полученных доходов.
В условиях рыночной экономики значение и важность бухгалтерского учета приобретает особое внимание.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной и достоверной экономической информаций, которую дает только четко налаженная система учета как бухгалтерского, так и финансового, управленческого и экономического.
На основе данных учета можно спрогнозировать дальнейшее действие, планировать, измерять и оценивать будущие затраты и поступления, то есть принимать управленческие решения.
Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы. Данные учета используют для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны, спрогнозировать дальнейшее действие, планировать, измерять и оценивать будущие затраты и поступления, то есть принимать управленческие решения.
Объектом прохождения профессиональной практики является ТОО «Паритет».
Целью производственной практики является изучение организации и ведения бухгалтерского учета, аудита и финансовой отчетности на примере ТОО «Паритет». В отчете по производственной практике рассматриваются и изучаются организация бухгалтерского учета, а также проводится анализ и аудит этих разделов.

I. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

1.1 Структура бухгалтерии и организация учета хозяйствующего субъекта

Товарищество с ограниченной ответственностью «Паритет» является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан.
Единственным учередителем товарищества является: Романенко Алексей Валентинович.
Местонахождение товарищества: г. Степногорск, поселок заводской, Столовая №1.
Товарищество осуществляет любые виды деятельности не запрещенные законодательными актами и учередительным договором.
ТОО «Паритет» имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках, бланки со своим наименованием.
Уставной капитал товарищества составляет 580 000 тенге.
Бухгалтерия ТОО «Паритет» состоит из следующих штатных единиц: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, экономист-финансист, бухгалтер-кассир.
Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно первому руководителю.
Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производятся по согласованию с главным бухгалтером.

1.2 Учет денежных средств и расчетов

ТОО «Паритет» имеет расчетный счет, а также валютный счет в банках.
Движение денежных средств в национальной валюте по расчетному счету отражается на счете 1040, в иностранной валюте на счете 1050.
На основании первичных документов: платежных поручений, мемориальных ордеров, чеков производятся различные операции на расчетном счете.
Регулярно бухгалтер, отвечающий за операции по расчетному счету, посещает банк и получает выписку банка с расчетного счета. В этой выписке отражаются суммы по дебету и кредиту счета и выводится остаток.
В бухгалтерии ТОО «Паритет» регистрируются все входящие и исходящие документы по расчетному счету в «Карточке счета: 1040». В этой карточке отражаются все документы, на основании которых были сделаны изменения на расчетном счете, изменения по дебету и кредиту, а также текущее сальдо, в конце выводится сальдо на определенную дату.
Затем составляется Журнал-ордер №2 и Ведомость по счету 1040 Наличность на расчетном счете». В нем обобщаются все данные из «Карточки счета 1040».

1.3 Учет основных средств и нематериальных активов

ТОО «Паритет» располагает различными видами основных средств необходимых для осуществления производственной деятельности.
В составе основных средств у ТОО «Паритет» имеется площадь, где расположены офисы организации.
Для хранения готовой продукции имеется два складских помещения.
Основные средства действуют в течение длительного времени (более 1 года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Поступление, движение и выбытие основных средств оформляются следующими документами: приходная накладная, расходная накладная, счетами-фактурами, счета, актами о ликвидации основных средств, актов приемки продукции по количеству и качеству, доверенность.
Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально- ответственным лицом. Так как в бухгалтерии применяется 1С-Бухгалтерия, поэтому многие данные об основных средствах хранятся в компьютере и на каждое основное средство открывается инвентарная карточка.
Износ это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

1.4 Учет товарно-материальных запасов и расчетов с поставщиками

Поступление ТМЗ от поставщика в ТОО «Паритет» оформляется бухгалтерской записью:
Дт-1310
Кт-3310
За обеспечение оптимального уровня запасов несет ответственность заведующий складом, который обязан вести оперативный учет количества товарно – материальных запасов в карточках (книгах) складского учета вручную или с помощью компьютера. В обязанности заведующего складом обычно входит информирование отдела закупок о необходимости приобретения различных материалов. Когда уровень запасов каких – либо материалов достигает точки заказа, заведующий складом заполняет требование (заявку) на закупку, т.е. просьбу отделу закупки приобрести данный материал в размере заказа у соответствующего поставщика. Когда отдел закупок получит требование на закупку, работник отдела выбирает соответствующего поставщика, основываясь на информации экспертов, и составляет заказ на поставку, в котором содержится просьба к поставщику поставить в установленные сроки материалы в определенном количестве. Копия заказа передается на склад для сверки данных этого документа с количеством материала, когда он прибудет.

1.5 Учет труда и его оплаты

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».
Начисление зарплаты осуществляется на основании штатного расписания и тарифной ставки, в зависимости от формы оплаты труда.
ТОО «Паритет» применяется сдельная и повременная оплата труда. При сдельной оплате труда начисляют зарплату в зависимости от нормы выработки. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о норме выработке. При повременной оплате труда начисляют зарплату в зависимости от проработанного времени в данном месяце.
Различают основную и дополнительную оплату труда.

1.6 Учет финансовых результатов и собственного капитала

Финансовыми результатами предприятия являются доход и убыток предприятия.
Доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала в этой организации, за исключением вкладов участников, а убытком организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала в этой организации, за исключением вкладов участников. [3, с.363]

II Аудит

2.1 Функциональные обязанности аудитора

Одним из основных профессиональных требований к аудиторам является соблюдение принципов независимости, честности, объек¬тивности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения.
Конкретными процедурами, направленными на соблюдение данных принципов и обеспечение, таким образом, качества провер¬ки, являются, как минимум, следующие.
Назначение отдельного лица или группы лиц для осуществ¬ления руководства проведением конкретных процедур и раз решения вопросов, связанных с соблюдением принципов неза¬висимости, честности, объективности и конфиденциальности.
Для этого:
­ документально оформляются вопросы, связанные с соблюдением принципов независимости, честности, объективности и конфиден¬циальности;
­ проводятся необходимые профессиональные консультации.
­ Доведение до сведения сотрудников целей и процедур, применяемых в отношении принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм про¬фессионального поведения.
Для этого:

2.2 Аудит долгосрочных активов

Аудит нематериальных активов
План проверки нематериальных активов включает следую¬щие показатели: период проведения проверки, исполнителей проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уро¬вень существенности, планируемые виды работ.
Развитием плана проверки является рабочая программа, ко¬торая представляет собой детальный перечень содержания ауди¬торских процедур по существу и тестов средств контроля. Ауди¬торские процедуры и тесты средств контроля должны включать получение следующих доказательств:
­ наличие нематериальных активов, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
­ принадлежность аудируемому лицу нематериальных активов, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
­ правомерность хозяйственных операций по движению немате¬риальных активов, имевших место в течение соответствующего периода;
­ отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете нематериаль¬ных активов;
­ отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежа¬щей балансовой стоимости нематериальных активов;
­ точность отражения сумм хозяйственных операций в соответ¬ствующем периоде времени;

В программе (см. приложение Б) аудита необходимо предусмотреть проведение аналитических процедур проверки основных средств, учесть сте¬пень автоматизации обработки учетной информатизации, опре¬делить приемы и методы проверки.
Выводы аудитора, документально отраженные в рабочих до¬кументах, являются фактическим материалом для составления от¬чета и основанием для формирования объективного мнения ауди¬тора о достоверности отчетности в части отражения основных средств. Содержание аудиторских процедур, примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля, используе¬мые документы, выводы аудитора приведены в таблице 4.

Таблица 4
Перечень аудиторских процедур

2.3 Аудит текущих активов

Аудит товарно-материальных запасов
Система внутреннего контроля ТМЗ изучается аудитором пре¬жде всего с позиции внутреннего контроля.
Аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:
­ подтверждается ли первичными документами совершение за¬купок ТМЗ;
­ своевременно ли изменяется величина запасов материальных ценностей после дополнительного их приобретения и реализации;
­ подтверждается ли законность списания материалов на нужды производства должным образом и правильность отражения в учете;
­ как взаимосвязано списание материальных ценностей с выпуском готовой продукции из производства;
­ оформляется ли надлежащим образом выбытие ТМЗ;
­ какова регулярность проведения инвентаризаций, и сопостав¬ляются ли полученные результаты с данными бухгалтерского уче¬та;
­ насколько оценка ТМЗ соответствует утвержденной учетной по¬литике как в части приобретения, так и при списании на про¬изводство материальных ценностей;
­ соответствует ли порядок учета и расчета НДС по приобретен¬ным и реализованным материальным ценностям.

Аудит дебиторской задолженности
Аудит дебиторской задолженности необходимо начинать с проведения инвентаризации (сверки) расчетов с покупателями и заказчиками с целью выявления достоверности и реальности сальдо дебиторской задолженности по состоянию на определенную дату, как правило, на первое число месяца. Аудируемый субъект обязан самостоятельно проводить сверку взаиморасчетов между предприятиями и организациями не реже одного раза в квартал.
В процессе аудиторской проверки дебиторской задолженности устанавливают:
- дату возникновения задолженности;
- правильность ведения учета дебиторской задолженности по датам образования и отражение их в балансе в разделах «Долгосрочные активы», «Текущие активы»;
- строгое соблюдение сроков исковой давности и списание дебиторской задолженности на убытки или за счет резервов по сомнительным долгам;
- объективность создания резервов по сомнительным долгам одним из следующих методов: а) метод процента от объема реализации продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг;
б) метод учета счетов по срокам оплаты;

2.4 Аудит денежных средств

Аудиторскую проверку кассовых операций целесообразно осу¬ществлять в следующей последовательности:
1) Определение цели и основных задач аудита.
2) Составление плана и программы аудита.
3) Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах предприятия.
4) Проверка организации материальной ответственности.
5) Определение возможности использования результатов ра¬боты внутреннего аудита.
6) Проверка документального оформления движения налич¬ных денежных средств.
7) Выявление существенных нарушений ведения учета, под¬готовки отчетности и соблюдения законодательства.
При проверке кассовых операций аудитор может присутст¬вовать при инвентаризации денежных средств, хранящихся в кассе, которая проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.
Программа аудиторской проверки кассовых операций приведена в приложении Г.

2.5 Аудит обязательств

Проверка кредитных отношений предприятия
Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают мето¬дики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В процессе аудита кредитов используются следующие приемы контроля: проверка документов, прослежива¬ние операций, пересчет сумм начисленных процентов, аналитиче¬ские процедуры и т. п.
Аудиторы в первую очередь должны проверить соответствие информации по кредитам, отраженной в бухгалтерской отчетности, данным Главной книги по соответствующим счетам.

2.6 Аудит расчетов по оплате труда

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.
В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить: [9, c. 255]
­ какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;
­ правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда;
­ точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;
­ имеется ли штатное расписание;
­ достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);

III Анализ финансовой отчетности

3.1 Анализ финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса.
Задачами анализа являются:
­ определение выполнения плана прибыли и её рентабельности;
­ установления наличия собственных оборотных средств и источников их покрытия с установлением факторов, в результате которых произошли изменения;
­ определение состава и обеспеченности строительной организации собственными оборотными средствами и их использования;
­ установление правильности и своевременности расчётных взаимоотношений с заказчиками и субподрядчиками;
­ установление правильности и своевременности расчётов с поставщиками материально-технического снабжения и прочими дебиторами и кредиторами;
­ определение правильности образования и использования специальных фондов и средств целевого финансирования и целевых поступлений;
­ установление оборачиваемости как нормируемых, так и всех оборотных средств и определение путей её ускорения. [8, c. 246]

Заключение

В данном отчете были рассмотрены обширные вопросы, такие ведение бухгалтерского учета на отдельно взятом предприятии, рассмотрены теоретические основы проведения аудиторской проверки, проведен анализ финансовой деятельности в ТОО «Паритет».
При проведении аудиторской проверки в области бухгалтерского учета грубых нарушений выявлено не было. Учет на предприятии ведется в соответствии с законодательством Республики Казахстан и Международными Стандартами Финансовой Отчетности и Бухгалтерского Учета.
В ходе проведения анализа финансовой отчетности предприятия были определены финансовая устойчивость, доходность, деловая активность предприятия, а также вероятность банкротства.
В ходе практики были приобретены практические навыки:
­ работы с нормативными документами;
­ ведения учетных регистров и Главной книги;
­ ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учета;
­ работы на персональном компьютере для обработки информации;
­ работы в программе «1:С Предприятия 7.7»;
­ организации работы финансовой и экономической служб;
­ составления бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности;
­ составления деклараций по налоговым платежам;
­ проведения аудиторских проверок;
­ составления заключений;
­ расчета основных экономических показателей работы хозяйствующего субъекта;
­ проведения анализа финансовой отчетности предприятия.

Список используемой литературы

1. Закон Ресублики Казахстан «об аудиторской деятельности». Алматы. 2005г.
2. «Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогооблажению» 1-4 тома. Алматы. 2005г.
3. И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. «Бухгалтерский учет». Ростов-на-Дону. 2004г.
4. П.И. Камышанов. «Практическое пособие по аудиту». Москва. 1996г.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М., «Перспектива», 1994
6. В.К. Радостовец, В.В.Радостовец, О.И.Шмидт. «Бухгалтерский учет на предприятии». Алматы. 2002г.
7. Н.Н. Хахонова. «Аудит. Экзаменационные ответы». Ростов-на-Дону. 2003г.
8. Л.Н. Чечевицина. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности». Ростов-на-Дону. 2005г.
9. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. «Аудит». Москва. 1995г.