Для Казахстана

1 ОБЩИЙ РАЗДЕЛ

1.1 Общая характеристика организации

Товарищество с ограниченной ответственностью «Степногорский горно-химический комбинат», как юридическое лицо, зарегистрировано 09 сентября 2004 года, город Кокшетау.
ТОО «СГХК осуществляет финансовую и хозяйственную деятельность на основе договора о доверительном управлении № б/н от 16.09.2004 года, по которому доверительным управляющим выступает АО НАК «Казатомпром».
Орган управления – Наблюдательный Совет, возглавляемый председателем.
Исполнительный орган товарищества – Генеральный директор, назначенный Участником.
Предметом деятельности предприятия согласно учредительным документам является:

1.2 Работа учетно-аналитических служб организации

Бухгалтерский учет является основным источником информации о работе любого предприятия. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т.е. дает необходимую оценку кругообороту средств и процессу расширенного воспроизводства на сельскохозяйственных предприятиях. Поэтому большое значение имеет рациональная организация работы аппарата управления, распределение обязанностей между отдельными ее работниками, разработка учетной политики организации и др.
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной информации о хозяйственной деятельности и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Первичные документы, отчеты подразделений и прочие документы должны сдаваться в бухгалтерию в соответствие с графиком документооборота (см. Приложение А), указанного в учетной политике. На самом деле графика нет, хотя каждый бухгалтер в соответствие с возложенными обязанностями и ориентируясь на требования главного бухгалтера, знает срок создания, проверки, обработки, сдачи в архив всех необходимых документов.
Главная книга является основным документом, по которому можно увидеть и оценить всю финансово – хозяйственную деятельность предприятия. Главная книга ведется по каждому счету отдельно. Здесь отражаются обороты по дебету и кредиту счетов с увязкой этих счетов с другими счетами. В конце месяца подводятся итоговые обороты по дебету и кредиту счетов, и выводится сальдо по этому счету – дебетовое и кредитовое. Чтобы проверить правильность заполнения главной книги необходимо сложить все кредитовые и дебетовые сальдо их суммы должны быть равны.

1.3 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности организации

Проведем общий экономический анализ деятельности ТОО «СГХК». Рассмотрим динамику производственных и финансовых показателей за 2009-2011 г.г.
В таблице 1 представлены абсолютные и относительные отклонения показателей за 2009-2011 гг.

Таблица 1 - Отклонения основных экономических показателей за 2009-2011 гг.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОО «СГХК»

2.1 Краткосрочные активы: денежные средства и их эквиваленты

Выполнение планового задания влечет за собой расчеты с персоналом предприятия, расчеты с бюджетом, расчеты по пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, расчеты с поставщиками и подрядчиками и другие расчеты. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства предприятия представлены в виде наличных денег в кассе, хранятся на расчетных счетах в банке. Кроме расчетных в банках открываются текущие счета для хранения средств.
Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счета предприятия. В штате предприятия имеется должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичные документы: «Приходный кассовый ордер» (см. Приложение Б), «Расходный кассовый ордер» (см. Приложение В), «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», «Кассовая книга», «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

2.2 Краткосрочные активы: краткосрочная дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность - вложенные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организацией и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализаций товаров, продукций, работ, услуг.
Для учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен подраздел счетов 1220 «Дебиторская задолженность дочерних, зависимых товариществ», в которые входят синтетические счета:
1220 «Задолженность дочерних товариществ»
1240 «Задолженность зависимых товариществ»
1230 «Задолженность совместно-контролируемых юридических лиц».

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по дебиту и кредиту Счетов 1220, 1240, 1230.

2.3 Краткосрочные активы: учет запасов

Запасы предприятия представляют собой часть оборотных активов предприятия. Это материальная основа производства (предметы труда) и готовая продукция.
Запасы ТОО «СГХК» включают:
1) Производственные запасы:
- комплектующие изделия;
- топливо;
- тару и тарные материалы;
- запасные части;
- вспомогательные материалы и др.
2) Незавершенное производство.
3) Готовую продукцию.
Производственные запасы - элемент материального производства, предметы труда. Отличительной особенностью производственного потребления предметов труда является то, что они сразу, в одном производственном цикле, входят в состав продукции и меняют свою натурально-вещественную форму. Параметры признания производственных запасов активами в ТОО «СГХК» полностью соответствуют принципам, установленным инструкциями «Учет ТМЗ».

Рисунок 3. Система документооборота по учету производственных запасов

В синтетическом учете движение производственных запасов отражается следующими проводками (Таблица 5).


Таблица 5 - Корреспонденция по движению производственных запасов

2.4 Долгосрочные активы: Учет инвестиции, основных средств и нематериальных активов

Основные средства могут быть приобретены:
- путем оплаты наличными средствами;
- в кредит;
- путем бартерного обмена;
- посредством строительства хозяйственным или подрядным способом;
- путем дарения.
В соответствии с законодательством Республики Казахстан организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:
1. Акт (накладную) приемки – передачи основных средств по форме №ОС – 1 – для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств (см. Приложение И);
2. Акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС – 3 – для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;
3. Акт на списание основных средств по форме № ОС – 4 – для оформления операций по ликвидации основных средcтв (кроме автотранспорта) (см. Приложение К).

2.5 Учет кредиторской задолженности. Учет налогов и налоговых обязательств

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк, как плательщика, так и получателя.
В ходе своей деятельности ТОО «СГХК» вступает в отношения с поставщиками с целью заготовления производственных запасов и приобретения оборудования и подрядчиками для выполнения подрядным способом различных работ (строительство, капитальный ремонт оборудования и т. д.).

Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу. Ставка КПН предусмотрена статьей 147 НК РК и составляет - 20%.
Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 « Корпоративный подоходный налог к выплате», 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу», 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».
Корреспонденция счетов хозяйственных операций по учету корпоративного подоходного налога приведена в нижеследующей таблице 7.

Таблица 7 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по учету корпоративного подоходного налога

Социальные отчисления производятся в соответствии с Законом РК «О социальном страховании» и перечисляются ежемесячно в срок не позднее 25 числа, следующего за отчетным, в Государственный центр по выплате пенсий с приложением списка работников, на доходы которых начислены эти отчисления, и их размере.
Учет обязательств по социальному страхованию ведется на счете 3210 «Обязательства по социальному страхованию» и отображается следующими проводками (Таблица 10).

Таблица 10 – Корреспонденции счетов по учету обязательств по социальному страхованию

2.6 Учет труда и его оплаты

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».
Начисление зарплаты осуществляется на основании штатного расписания и тарифной ставки, в зависимости от формы оплаты труда.
ТОО «СГХК» применяется сдельная и повременная оплата труда. При сдельной оплате труда начисляют зарплату в зависимости от нормы выработки. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о норме выработке. При повременной оплате труда начисляют зарплату в зависимости от проработанного времени в данном месяце.
Различают основную и дополнительную оплату труда.

2.7 Учет капитала

В ТОО «СГХК» внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.
При выбытии члена ТОО «СГХК» ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в собственном капитале.
Полученная прибыль распределяется между всеми членами ТОО «СГХК» обычно пропорционально их долям в собственном капитале. Убытки распределяются таким же образом, но только между полными участниками ТОО «СГХК».
При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже собственного капитала полученную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит собственный капитал.

2.8 Учет затрат на производство

В производственной структуре предприятия ТОО «СГХК» различают подразделения производств, которые являются объектами учета затрат на производство:
- основного,
- вспомогательного,
- обслуживающего.
Основным называется производство, выпускающее продукцию, ради которой организовано данные предприятие. В подразделениях основного производства предметы труда превращаются в готовую продукцию. Основные подразделения предприятия ТОО «СГХК» - это разрабатываемые площадки (выработки). Сумма всех затрат по производству продукции в цехах основного производства (с учетом незавершенного производства) является фактической себестоимостью произведенной продукции.
В подразделе 8100 Рабочего плана счетов по МСФО имеется группа счетов 8110 «Основное производство» открываются элементарные счета: 8111 «Материалы», 8112 «Оплата труда производственных рабочих», 8113 «Отчисления от оплаты труда», 8014 «Накладные расходы».
Группа счетов 8110 «Основное производство» предназначена для обобщения всех затрат на производство, учтенных на счетах 8011-8014 и включает в себя следующие разработанные бухгалтерской службой предприятия ТОО «СГХК» счета:

Материалы, потребляемые вспомогательными производствами предприятия ТОО «СГХК», израсходованные на содержание и ремонт оборудования относят на расходы этих подразделений и отражают на счете 8030 «Вспомогательное производство». В стоимость товарно-материальных запасов, израсходованных во вспомогательных производствах, также включают транспортно-заготовительные расходы в том числе, в котором они относятся к израсходованным материалам.
В конце месяца в дебет счетов группы счетов 8030 «Вспомогательные производства» переносятся суммы с транзитных счетов. Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств приведена в таблице 2.
Аналитический учет затрат вспомогательных производств пои экономическим элементам ведется в ведомости №1, где рассчитывается их фактическая себестоимость. Итоговые данные о затратах вспомогательных производств отражаются в журнале-ордере №10.
Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств предприятия ТОО «СГХК» представлена в Приложении О.

2.9 Учет выпуска и реализации готовой продукции

Учёт себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Для учёта себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназна¬чена группа счетов подраздела 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».
Счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». Данный счет применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги, и предназна¬чен для учёта фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.

2.10 Представление финансовой отчетности

Для ТОО «СГХК» устанавливаются следующие объемы и периодичность предоставления форм финансовой отчетности, разработанных в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.
Финансовая отчетность составляется в соответствии с «Указанием о порядке списания финансовой отчетности ТОО «СГХК», утвержденным приказом Генерального директора ТОО «СГХК».
Содержание и порядок составления формы «Бухгалтерский баланс» ТОО «СГХК» (см. Приложение П)

3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОО «СГХК»

3.1 Анализ финансовой устойчивости

Анализ изменения показателей финансовой устойчивости ТОО «СГХК» в абсолютном выражении за весь рассматриваемый период представлен в таблице 16.

Таблица 16 - Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям

Проводя анализ типа финансовой устойчивости предприятия в динамике, заметно улучшение финансовой устойчивости предприятия.
Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, говорит о том, что, по представленным в таблице показателям, по сравнению с базовым периодом (2009 года) ситуация на ТОО «СГХК» в целом улучшилась.
Показатель «Коэффициент автономии», за анализируемый период увеличился на 0,14 и на конец 2011 года составил 0,24. Это ниже нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.
Показатель «Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)», за анализируемый период снизился на -6,35 и на конец 2011 составил 3,23. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге - увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

3.2 Анализ ликвидности

Под ликвидностью подразумевается способность активов к быстрой и легкой мобилизации. Основные моменты банковской ликвидности находили свое отражение в экономической литературе, начиная со второй половины ХХ в., в связи с убыточной деятельностью государственных банков, а также с процессов образования коммерческих банков. Например, о важности соблюдения соответствия между сроками активных и пассивных операций с позиций ликвидности экономисты писали еще в конце ХIХ в.
Ликвидность - легкость реализации, продажи, превращения материальных или иных ценностей в денежные средства для покрытия текущих финансовых обязательств.
Ликвидность - способность активов превращаться в деньги быстро и легко, сохраняя фиксированной свою номинальную стоимость.
Анализ ликвидности предприятия – анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства.
Коэффициент ликвидности - показатель способности компании вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства.
Анализ ликвидности баланса по относительным показателям за анализируемый период представлен в таблице 20.


Таблица 20 – Анализ изменения ликвидности баланса по относительным показателям

3.3 Анализ деловой активности

В общем случае оборачиваемость средств, вложенных в имущество, оценивается следующими основными показателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершают за анализируемый период капитал предприятия или его составляющие) и период оборота – средний срок, за который совершается один оборот средств.

4 АУДИТ В ТОО «СГХК»

4.1 Аудит долгосрочных активов

Аудит основных средств
Аудитору необходимо проверить:
­ долю организации-участницы в общей собственности как объект основных средств, а не как финансовые вложения;
­ обязательства, принятые организацией в связи с этим объектом (например, обязательства по финансированию своей доли);
­ доли в обязательствах (уплата налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу);
­ правильность составления бухгалтерских проводок по счету 2410 «Основные средства».

4.2 Аудит текущих активов

Аудит товарно-материальных запасов
Оценив систему внутреннего контроля, аудитор может приступить к разработке программы аудиторской проверки ТМЗ. Программа аудиторской проверки товарно-материальных запасов, должна включать следующие вопросы:
- проверка правильности отражения в отчетности товарно-материальных запасов;
- проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов;
- проверка складского учета и обеспеченности предприятия товарно-материальными запасами на последнюю отчетную дату;
- проверка правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных запасов;
- проверка полноты и своевременности оприходования поступивших запасов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей;

4.3 Аудит денежных средств

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:
­ основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения
­ операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский.
Учет этих операций, а именно:
1. Сведения о тенговых, валютных и прочих счетах в банках и иных
кредитных учреждениях, действующих на территории Республики Казахстан.
2. Отчет о движении денежных средств.
- приказ об учетной политике организации (см. Приложение Х);
- регистры синтетического учета операций на счетах в банке:

4.4 Аудит обязательств

Аудитор при проверке расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу должен выявить:
- правильность исчисления корпоративного подоходного налога, для этого необходимо обследовать все операции, связанные с постоянными и временными разницами, определяемыми стандартом бухгалтерского учета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»;
- объективность расчета корпоративного подоходного налога в начале года с целью исключения штрафных санкций и неустоек;
- своевременность внесения авансовых платежей и представления в налоговые органы расчетов;
- достоверности и своевременности предоставления «Декларации по корпоративному подоходному налогу».
Объектом обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы:

4.5 Организация внутреннего аудита

Необходимость внутреннего аудита связана, прежде всего, с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете предприятия. По мере роста масштаба деятельности предприятия и расширения аппарата управления возникают проблемы, связанные с обменом информацией, затрудняется контроль за различными подразделениями предприятия со стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
2. Закон Республики Казахстан от 20.11.1998 N 304-I «Об аудиторской деятельности»
3. Типовой план счетов от 23.05.2077 г.
4. Правила ведения бухгалтерского учета
5. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДЛКА, 2000. – 655с.
6. Аудит: Учеб. пособие / Сост. Ю.А. Данилевский. С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. – 544с. – (Академия бухгалтера и менеджера).
7. Барышников Н.П. Бухгалтеру и аудитору: Основные средства –учет, налогообложение и аудит. – М.: Паритет Граф. 2000. – 262 с.
8. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1998. – 528 с.

К отчету по преддипломной практике прилагается:

Приложение А
График документооборота ТОО «СГХК»

Приложение Б
Приходный кассовый ордер

Приложение В
Расходный кассовый ордер

Приложение Г
Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1010
«Денежные средства в кассе»

Приложение Д
Кассовая книга

Приложение Е
Авансовый отчет

Приложение Ж
Классификация первичных документов, оформляющие хозяйственные операции в ТОО «СГХК»

Приложение З
Приказ о проведении инвентаризации

Приложение И
Акт (накладная) приемки-передачи основных средств

Приложение Л
Журнал-ордер и Ведомость по счету 2410 «Основные средства»

Приложение М
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 3310

Приложение Н
Платежная ведомость

Приложение О
Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств предприятия ТОО «СГХК»

Приложение П
Бухгалтерский баланс по состоянию на " 31 " декабря 2010 года
Бухгалтерский баланс по состоянию на "31" декабря 2011 года

Приложение Р
Отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающийся 31 декабря 2010 года

Приложение С
Программа аудиторской проверки основных средств

Приложение Т
Программа аудиторской проверки нематериальных активов

Приложение У
Программа аудиторской проверки по учету товарно-материальных запасов в ТОО «СГХК»

Приложение Ф
Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности

Приложение Х
Общество с ограниченной ответственностью «СГХК»