Правовое регулирование налогового контроля в Республики Казахстан
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 5
1 Теоретические аспекты налогового контроля 7
1.1 Понятие и элементы налогового контроля 7
1.2 Налоговый контроль как составная часть государственного финансового контроля 12
1.3 Методы и формы налогового контроля 16
1.4 Развитие налогового контроля по налогу на добавленную стоимость 21
2 Камерная проверка как форма налогового контроля 25
2.1 Сущность и значение камеральной налоговой проверки 25
2.2 Порядок проведения камеральной налоговой проверки 28
2.3 Оформление результатов камеральной проверки 32
3 Выездная проверка как форма контроля 36
3.1 Понятие и сущность выездной налоговой проверки 36
3.2 Порядок проведения выездной налоговой проверки 41
3.3 Оформление результатов выездной налоговой проверки 52
4 Совершенствование системы эффективного проведения налогового контроля 58
4.1 Пути решения проблем применения налоговых вычетов при возмещении налога на добавленную стоимость 58
4.2 Совершенствование камерального контроля - фактор повышения эффективности выездных налоговых проверок 61
4.3 Совершенствования налогового контроля 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНЫХ ИСТОЧНИКОВ 71
ВВЕДЕНИЕ
Налоги - это предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.
Налоги возникают с появлением государства и являются основой его существования.
Для содержания государства понадобились взносы его граждан в натуральной или денежной форме, которые постепенно превратились в обязательные и постоянные.
На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства, расширялись их функции, изменялась роль в социально- экономических процессах.
1 Теоретические аспекты налогового контроля
1.1 Понятие и элементы налогового контроля
Налоги представляют собой основной источник существования государства и поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все его предписания, заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были исполнены надлежащим образом. Причем это касается не только налогоплательщиков, обязанных точно и своевременно исполнять свои налоговые обязательства, но всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных операциях по организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов, банков, приемщиков налоговых платежей и т. д.), а также собственных органов (в первую очередь налоговых).
1.2 Налоговый контроль как составная часть государственного финансового контроля
Финансовый контроль является составной частью, или специальной отраслью, осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового контроля обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная функция, но и контрольная функция. Значение финансового контроля заключается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.
1.3 Методы и формы налогового контроля
Методы налогового контроля присутствуют в налоговом законодательстве в неявной форме, т.е. без законодательно установленного перечня каких-либо приемов в качестве методов налогового контроля.
А.И. Худякова под методами налогового контроля понимает приемы, способы или средства его осуществления (21). Более подробно определение метода налогового контроля дает О.А. Ногина. В частности она определяет методы налогового контроля как совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетные фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей [9]. указанные определения отражают сущность правовой категории метода налогового контроля.
1.4 Развитие налогового контроля по налогу на добавленную стоимость
В настоящее время в Казахстане во многом уже сложилась система налогового контроля за поступлением налога на добавленную стоимость (НДС). В нее входит:
Система идентификации налогоплательщиков, позволяющая организовать учет плательщиков НДС.
Разработка бланка налоговой декларации по НДС, которая обеспечивает получение информации о налоговых обязательствах плательщиков налога и налоговых агентов.
Разработка регистров налогового учета.
Система обработки данных, позволяющих хранить и своевременно получать достоверные данные о субъектах налога.
Система мер, обеспечивающая контроль за соблюдением налогового законодательства, которая позволяет провести проверку правильности уплаты суммы налога и возврата налогового платежа.
2 Камерная проверка как форма налогового контроля
2.1 Сущность и значение камеральной налоговой проверки
Определение камеральной проверки Налоговый кодекс не содержит, он лишь констатирует, что в процессе ее проведения проверяется налоговая отчетность налогоплательщика.
Из положений редакции статьи 88 НК РК, действовавшей до 1 января 2007 года, следовала правовая неопределенность в том, что именно могут проверять налоговые органы в ходе камеральной налоговой проверки. Это обстоятельство порождало множество споров как среди правоприменителей, так и среди теоретиков. Хотя, безусловно, некоторую ясность вносили судебные акты.
С 1 января 2007 года норма статьи 88 НК РК изложена в новой редакции, однако ее принципиальные положения по существу не изменились. Дефиниция камеральной проверки все еще вызывает вопросы.
2.2 Порядок проведения камеральной налоговой проверки
В соответствии со статьей 88 НК РК срок камеральной проверки составляет три месяца с момента представления декларации и иных документов. Несмотря на повсеместное нарушение сроков проведения камеральных проверок, эффективность применения мер камерального контроля не страдает. В последнее время складывается однозначная судебная практика. Суды указывают, что срок проведения камеральной налоговой проверки не является пресекательным, поэтому его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по принудительному взысканию обязательных платежей.
2.3 Оформление результатов камеральной проверки
Необходимо отметить, что статья 88 НК РК предписывает при выявлении правонарушений не только составлять акт проверки, но и в дальнейшем выносить решение по итогам рассмотрения материалов проверки. Об этом свидетельствует отсылка пункта 5 статьи 88 НК РК к положениям статьи 100 НК РК, регламентирующим оформление результатов налоговой проверки. Ранее норма статьи 100 НК РК распространялась только на выездные проверки.
В действующей до 1 января 2007 года редакции Налогового кодекса не предусматривалось составление акта по результатам проведения камеральной налоговой проверки, что приводило к возникновению множества споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Зачастую бывало, что первым документом, из которого налогоплательщик узнавал, что у него имеется недоимка по налогам, было решение инспекции о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Таким образом, налогоплательщик был лишен возможности до вынесения решения о привлечении его к налоговой ответственности представлять свои возражения по материалам налоговой проверки.
3 Выездная проверка как форма контроля
3.1 Понятие и сущность выездной налоговой проверки
Выездная налоговая проверка - наиболее серьезная форма контроля. Возможно, поэтому процедура ее проведения в наибольшей степени регламентирована. Представляется, что при создании первого кодифицированного акта в области налогообложения в современной Казахстане законодатель исходил из того, что именно выездная проверка будет являться главным мероприятием налогового контроля, в связи с чем именно порядку ее проведения и в дальнейшем рассмотрения материалов проверки посвящена глава 14 НК РК. Камеральную же проверку рассматривали как проверку текущей отчетности, ее цель сводилась к исправлению неточностей и мелких огрех в представленной отчетности. Вероятно, этим объясняется тот факт, что статья 88 НК РК («Камеральная налоговая проверка») изначально не содержала указание на составление акта по результатам проверки и, как следствие, на возможность применения мер налоговой ответственности.
3.2 Порядок проведения выездной налоговой проверки
При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган обладает внушительным количеством полномочий. В соответствии с нормами статей 90-98 НК РК в ходе выездной налоговой проверки проводятся следующие мероприятия:
- истребование документов;
- инвентаризация имущества;
- осмотр;
- выемка (изъятие) документов;
- встречные проверки;
- привлечение свидетелей, специалистов, переводчиков;
- проведение экспертиз.
Остановимся на рассмотрении некоторых из них подробнее. Во-первых, налоговый орган вправе допрашивать свидетеля. В соответствии с пунктом 1 статьи 90 НК РК в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Не могут быть допрошены в качестве свидетеля только две категории лиц:
3.3 Оформление результатов выездной налоговой проверки
С 1 января 2007 года у налоговых органов появилось право приостанавливать выездные налоговые проверки по решению руководителя (заместителя руководителя) инспекции. Ранее несмотря на отсутствие законодательного закрепления данного права налоговые органы все равно им пользовались. При этом суды поддерживали налоговые органы и подтверждали их право приостанавливать налоговые проверки, указывая, что НК РК запрета на приостановление налоговых проверок не содержит.
Так, в постановлении от 3 ноября 2005 г. Специализированный межрайонный экономический суд г. Астана указал следующее: «судом установлено, что решения о приостановлении проверок налоговыми органами выносятся на основании Инструкции налоговых органах РК от 10.04.2000 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», которая такую возможность предусматривает.
4 Совершенствование системы эффективного проведения налогового контроля
4.1 Пути решения проблем применения налоговых вычетов при возмещении налога на добавленную стоимость
По статистике сегодня около 60 процентов налогоплательщиков сталкиваются с проблемами зачета и возврата НДС. Не исключено, что к концу 2007 года этот показатель увеличится. Все дело в новом порядке возмещения налога. Государственный закон от 27 июля 2006 г. № 137 внес кардинальные изменения в порядок возмещения НДС (ст.176 Налогового кодекса РК). Теперь независимо от того, работает фирма на внутреннем рынке или экспортирует товар за рубеж, для возмещения налога ей придется пройти сложную процедуру. Для того чтобы вернуть или зачесть налог, любой фирме придется пройти камеральную проверку. Ранее проверке подвергались только декларации по НДС по ставке 0 процентов. А так как теперь декларация по НДС единая, то и проверять будут все - и экспорт, и внутригосударственные операции.
4.2 Совершенствование камерального контроля - фактор повышения эффективности выездных налоговых проверок
От результативной контрольной работы налоговых органов по обеспечению полного и своевременного поступления налогов и сборов во многом зависит эффективное функционирование не только региональной экономики, но и устойчивое развитие экономики страны в целом.
Целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами по месту нахождения налогового органа без какого либо специального решения руководителя в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
4.3 Совершенствования налогового контроля
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучив теоретические аспекты налогового контроля можно заделать следующие выводы, что налоговый контроль имеет цель обнаружения нарушений и отклонений от принятых норм, правил и стандартов в сфере налогов и сборов, принятие необходимых корректирующих мер, привлечение виновных к ответственности и возмещение причиненного государству ущерба, а также предотвращение или сокращение совершения таких правонарушений в дальнейшем.
Формы и методы налогового контроля существуют в неразрывном единстве. Зачастую в рамках одной правовой формы организации контрольной деятельности могут применяться различные методы и формы контроля. Именно от правильного сочетания форм и методов налогового контроля зависит эффективность налогового контроля.