Аудит денежных средств в кассе
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. СУЩНОСТЬ АУДИТА И ЕГО РОЛЬ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ 3
1.1 Аудит, его возникновение и развитие 3
1.2 Основные принципы аудита 6
1.3 Роль аудита в условиях рыночной экономики 9
2. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 12
2.1 Источники информации аудита кассовых операций 12
2.2 Последовательность аудита проведения аудиторской проверки кассовых операций 16
2.3 Методические основы аудиторской проверки кассовых операций 18
3. ОБОБЩЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 20
3.1 Основные процедуры завершения аудита денежных средств 20
3.2 Акт аудиторской проверки и его содержание 20
3.3 Аудиторское заключение и его основные элементы 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 26
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 28
ВВЕДЕНИЕ
С возникновением новых форм предпринимательской деятельности, появлением совместных предприятий, акционерных обществ открытого и закрытого типов, коммерческих банков и других хозяйствующих субъектов потребность в достоверной информации ощущается особенно остро.
В условиях рынка важное место в системе контроля отводится аудиторским организациям, призванным осуществлять независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующих субъектов.
В получении достоверной информации заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Все они заинтересованы в законности и, что важно, эффективности финансовой деятельности субъектов и достоверности учета. Достоверность учета может подтвердить независимый эксперт, каковым является аудитор.
1. СУЩНОСТЬ АУДИТА И ЕГО РОЛЬ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
1.1 Аудит, его возникновение и развитие
Переход к рыночной экономике обусловил появление новой отрасли научных знаний и практической деятельности. Это - аудит.
Слово аудит происходит от латинского аudio, что означает буквально "он слышит". Первоначально оно означало "выслушивающий", то есть человек, который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в переводе "слушатель". В средневековой Европе грамотные и умеющие писать люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. 21]
Интересно отметить, что в те далекие времена люди искренне полагали, что устная форма отчета даже лучше письменной, ведь любой документ можно подделать, а солгать, когда на тебя смотрят строгие глаза начальника-аудитора, невозможно или по крайней мере значительно сложнее. Нельзя сказать, что аудит доселе был нам неизвестен. Напротив, специалисты по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, интересующиеся зарубежной учетно-аналитической практикой, знали о таком явлении, как аудиторская деятельность, выполняемая специалистами по аудиту. Исследуя функции, выполняемые аудиторскими фирмами в США, они писали, что сама идея этой службы заслуживает самого серьезного внимания, ее применение в наших условиях могло бы дать огромный социальный, организационный, экономический эффект в деле совершенствования учета и управления производством.
Потребность в аудите создали следующие условия:
1.2 Основные принципы аудита
Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего: 7]
1.Научность. Это означает, что методология аудита должна базироваться на диалектическом методе и экономической теории, наиболее полно отражающих объективную действительность. Аудит должен проводиться на всестороннем учете требований, действующих в условиях рыночной экономики. Итоги аудита подтверждают или отвергают вариант действия, исходя из существующих положений науки управления и теории аудиторского контроля, показывают научную истинность или ложность теоретической базы, построенных на определенных исходных моментах. Эта база формируется в результате обобщения опыта, вытекающего из практики аудита и как результат развития его теории. Аудиторские услуги с позиции научного управления включают в себя элемент исследования, поскольку позволяют проверить, как некоторое научное положение, считающееся истинным, можно реализовать в практике хозяйственного руководства. Поэтому в качестве аудитора чаще всего выступает ученый, обладающий определенными знаниями и навыками.
1.3 Роль аудита в условиях рыночной экономики
Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Он выполняет ряд функций: экспертную, аналитическую, консультативную и производственную.
Аудитор прежде всего занимается экспертизой, т. е. проверкой публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью дать заказчику свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое состояние, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам. При проверке отчетности изучаются отдельные ее формы и, в первую очередь, бухгалтерский баланс, определяется обоснованность отчетных показателей, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи же на счетах должны быть подтверждены первичными документами или бухгалтерскими счетами и справками, основанными на действующих нормах и правилах, инструкциях и указаниях по бухгалтерскому учету.
2. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
2.1 Источники информации аудита кассовых операций
Согласно Указу Президента Республики Казахстан «О бухгалтерском учете» финансовая отчетность включает в себя следующие формы: 1) бухгалтерский баланс; 2) отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности; 3) отчет о движении денежных средств. 1]
Она также должна содержать пояснительную записку, может дополняться другими материалами, которые основаны на финансовых отчетах или получены из них и будут прочитаны вместе с ними.
Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период.
Финансовая отчетность базируется на обобщении данных финансового учета. Она в основном отражает финансовые результаты прошлых событий и содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, а также оценки будущих денежных потоков субъекта, ресурсов и его обязательств. Однако финансовая отчетность не включает всей информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений. Принимаемые экономические решения требуют оценки способности субъекта генерировать денежные средства, расчета времени их генерирования и уверенности в полученном результате.
2.2 Последовательность аудита проведения аудиторской проверки кассовых операций
Аудиторская проверка финансовой отчетности строится в определенной последовательности. Наиболее часто употребляется подход «от общего к частному», то есть, начиная с аудита финансовой отчетности и заканчивая проверкой данных в первичных документах. Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей аудируемого субъекта и условий договора, заключенного с клиентом. Применение апробированных методик аудиторской проверки позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки. Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур.
2.3 Методические основы аудиторской проверки кассовых операций
Проверку следует начать с общего обзора отчетных форм, то есть провести их формальную проверку, при которой необходимо определить полноту и правильность заполнения реквизитов и установить, нет ли самостоятельных изменений в установленных формах отчетности, неоговоренных исправлений, подчисток и помарок, дописок текста и цифр. Прежде всего, необходимо обратить внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименование субъекта в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия (реквизит «Отрасль») должен соответствовать его уставу, а в случае лицензирования данного вида деятельности необходимо проверить наличие у предприятия лицензии и срока ее действия. Следует иметь в виду, что запись в учредительных документах о том, что хозяйствующий субъект может заниматься «...и другими видами деятельности, не запрещенными законодательством...», не дает основания акционерному обществу, созданному, например, для производства телевизоров, заниматься операциями с ценными бумагами. Определение вида деятельности субъекта необходимо для правильного разграничения доходов и расходов предприятия по основной и прочей деятельности. Затем следует проверить правильность заполнения отчетности по форме и провести счетную проверку, то есть проверить правильность арифметических подсчетов, сопоставимость и взаимоувязку итоговых показателей, отраженных в различных формах финансовой отчетности.
Особое внимание следует обратить на правильность составления баланса. При этом необходимо иметь в виду, что правильность составления баланса основывается на следующих основных моментах:
3. ОБОБЩЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
3.1 Основные процедуры завершения аудита денежных средств
Аудитор (аудиторская организация) по результатам аудита составляет отчет и представляет его заказчику в срок, определенный договором. Выполнение аудитором (аудиторской организацией) договора определяется актом приема-сдачи аудиторского заключения.
Аудиторские услуги в виде консультаций оформляются справкой и другими официальными документами, а экспертиз - заключением или актом. Заключение аудитора имеет правовое значение официального документа. Отчет аудитора должен содержать четко выраженное заключение о финансовых отчетах, взятых в целом. 7]
Форма и содержание отчета основываются на следующих принципах:
3.2 Акт аудиторской проверки и его содержание
Составлению краткого, но ясного и однозначного аудиторского заключения, в котором подводится оценка достоверности учетных и отчетных данных, подтвержденная подписями аудиторов и печатью аудиторской организации, проведшей аудиторскую проверку аудируемого субъекта, предшествует акт аудиторской проверки.
3.3 Аудиторское заключение и его основные элементы
Аудиторское заключение - это открытая информация, которая должна быть доступна всем желающим внешним пользователям финансовой отчетности. Доступность аудиторских заключений должна обеспечиваться их публикацией в экономической прессе вместе с соответствующими финансовыми отчетами. Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности. 9]
Основными элементами аудиторского заключения являются:
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аудиторское заключение считается модифицированным в следующих случаях:
1) аспекты, не влияющие на мнение аудитора;
а) приведение в качестве примера параграфа, привлекающего внимание к какому-либо аспекту;
2) аспекты, влияющие на мнение аудитора;
а) условное мнение;
б) отказ от выражения мнения;
в) отрицательное мнение.
Единообразие формы и содержания каждого типа модифицированного заключения облегчит понимание этих заключений пользователями. Исходя из международного опыта, применяются четыре варианта аудиторского заключения: 1) безусловное (без оговорок); 2) условное (с оговорками); 3) отказное; 4) отрицательное.
Безусловное заключение (заключение без оговорок) дается тогда, когда у аудитора в результате проверки отсутствуют какие-либо замечания по поводу отчетности и порядка учета, никаких нарушений им не замечено. Аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину (или точно представлены во всех существенных аспектах) в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности. В безусловном заключении излагается информация о том, что любые изменения принципов бухгалтерского учета или методов их применения и вытекающие из этого последствия должным образом определены и раскрыты в финансовых отчетах.