Сводный учет затрат на производство
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 НАЗНАЧЕНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 4
1.1 Роль отчета о движении денежных средств 4
1.2 Денежные средства и их эквиваленты 8
1.3 Общая структура отчета о движении денежных средств 9
2. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА 10
2.1 Косвенный метод 10
2.2 Прямой метод 12
2.3 Сравнение косвенного и прямого методов 16
2.4 Реформа системы бухгалтерского учета 18
3 АУДИТ НАЛИЧНОСТИ 22
3.1 Задачи, источники информации и последовательность проведения аудиторской проверки наличности в кассе, на счетах в банках 22
3.2 Порядок проверки правильности организации кассового хозяйства 23
3.3 Методика проведения и выведения результатов инвентаризации наличности в кассе 26
3.4 Аудит наличности в кассе в национальной и иностранной валюте 27
3.5 Аудит банковских операций на расчетном, валютном и особых счетах 29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 32
ВВЕДЕНИЕ
Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.
1 НАЗНАЧЕНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Роль отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств является четвертым основным финансовым отчетом. Цель отчета заключается в предоставлении информации о денежных поступлениях и денежных выплатах организации за период.
В качестве показателей отчета о движении денежных средств, как правило, используются "денежные средства и их эквиваленты". Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции (например, со сроком погашения 3 месяца и меньше).
Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.
1.2 Денежные средства и их эквиваленты
В соответствии с требованиями IAS, денежные средства состоят из наличных денег, находящихся в распоряжении предприятия, и вкладов до востребования. Денежные эквиваленты - это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известную сумму, и которые практически не подвержены риску изменения стоимости.
Несмотря на то, что форма, о которой идет речь, называется отчетом о движении денежных средств, она фактически имеет дело с несколько более широким набором понятий, нежели только денежные средства. Точнее, такой отчет должен объяснять изменения в денежных средствах фирмы и их эквивалентах. Инвестиции, подпадающие под определение денежного эквивалента, должны:
1.3 Общая структура отчета о движении денежных средств
В структуре отчета выделяют три вида деятельности, которые идут в следующем порядке: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.
Сначала определяется чистый прирост (уменьшение) денежных средств за отчетный период, который рассчитывается путем суммирования чистых денежных средств от всех видов деятельности.
Затем чистое изменение денежных средств за период прибавляется к остатку (или вычитается из остатка) денежных средств на начало периода. Полученная сумма равна остатку денежных средств на конец периода,
В нижней части отчета отдельно отражаются существенные инвестиционные и финансовые операции, не связанные с использованием денежных средств.
Классификация денежных потоков по видам деятельности в отчете о движении денежных средств, помогает инвесторам оценить:
2. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА
Основные этапы составления отчета:
определение чистого прироста/уменьшения денежных средств. Это достаточно простое действие, так как разницу между остатками денежных средств на начало и конец периода можно легко рассчитать, исходя из бухгалтерских балансов за соответствующие периоды.
определение чистых денежных средств от операционной деятельности. На данном этапе производится анализ показателей не только отчета о прибылях и убытках за текущий период, но и бухгалтерских балансов за соответствующие периоды, а также информации из других источников.
определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Анализу подлежат изменения других показателей бухгалтерского баланса для определения их воздействия на величину денежных средств.
2.1 Косвенный метод
Первый этап.
На первом этапе составления отчета о движении денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств. По сути - это разница между денежными средствами на начало и конец года.
Второй этап.
На втором этане определяются чистые денежные средства от операционной деятельности,
Согласно МСФО следует использовать метод начисления, предусматривающий признание доходов и расходов по мере их возникновения.
Для определения денежных средств от операционной деятельности доходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу. Для этой цели чистая прибыль корректируется с учетом влияния операций, не связанных с использованием денежных средств.
2.2 Прямой метод
Первый этап.[4]
На первом этапе определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на начало и конец года.
Второй этап.
На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о прибылях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому методу.
2.3 Сравнение косвенного и прямого методов
Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств. [6]
Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств является полезным при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, т.е. возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков.
Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды,
В качестве основного недостатка прямого метода обычно называют его трудоемкость. [11]
2.4 Реформа системы бухгалтерского учета
В течение последних лет проводится реформа системы бухгалтерского учета. Две главные задачи реформы: создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики (полезность при управлении и финансовом и экономическом анализе); создание отчетности, понятной зарубежным инвесторам (и, соответственно, способствующей их привлечению).
Необходимость проведения реформы, вызвана значительным отличием российских принципов бухучета от стандартов западных стран. Стандарты формировались, в основном, во времена командной экономики, и многие принципы, актуальные при старой системе, используются до сих пор.
Большое значение имеет тот факт, что бухгалтерский учет в нашей стране долгое время имел, в основном, налоговую направленность. Сейчас, в переходный период, его нельзя назвать ни налоговым, ни финансовым, так как из современной отчетности трудно получить налоговую или финансовую информацию в чистом виде.
Кратко ситуацию с бухгалтерским учетом можно описать следующим образом: жесткое государственное регулирование - с одной стороны и попытки минимизировать показываемую прибыль для уменьшения налогового бремени – с другой. [12]
3 АУДИТ НАЛИЧНОСТИ
3.1 Задачи, источники информации и последовательность проведения аудиторской проверки наличности в кассе, на счетах в банках
Касса хозяйствующего субъекта предназначена для хранения, приема и выдачи наличных денежных средств (в национальной и иностранной валюте), а также денежных документов (ценных бумаг, бланков строгой отчетности).
Хранение, прием и выдача наличности в кассе ведется в соответствии с правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Национальным банком Республики Казахстан. [12]
Все государственные, кооперативные, акционерные, арендные, коллективные, совместные, общественные, частные и другие предприятия, объединения, организации и учреждения вне зависимости от формы собственности могут хранить свои денежные средства в учреждениях банка.
Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими хозяйствующими субъектами производятся наличными и в безналичном порядке через учреждения банка. [10]
Задачами аудита наличности в кассе являются:
3.2 Порядок проверки правильности организации кассового хозяйства
Каждый хозяйствующий субъект для осуществления расчетов наличными деньгами должен иметь кассу. Касса - это специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Руководители субъекта обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в учреждение банка и несут в установленном соответствующим законодательством порядке ответственность в тех случаях, когда по их вине не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке. [7]
Кассы предприятий при необходимости могут быть застрахованы страховой организацией.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Предприятие составляет список лиц, имеющих доступ в кассу, который подписывают руководитель и главный бухгалтер. [9]
3.3 Методика проведения и выведения результатов инвентаризации наличности в кассе
В сроки, установленные руководителем субъекта, но не реже одного раза в квартал, на каждом предприятии производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для производства инвентаризации наличности в кассе приказом руководителя субъекта назначается комиссия, которая составляет акт. [17]
Перед началом инвентаризации кассир передает инвентаризационной комиссии последний кассовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами, отчеты о движении ценных бумаг и бланков строгой отчетности, а также подписку о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и никаких недооформленных документов не осталось. Инвентаризационная комиссия тщательно проверяет кассовый отчет, обращая внимание на правильность и качество оформления документов, их записи в кассовую книгу, а затем визируют с указанием даты каждый документ и кассовый отчет. [12]
3.4 Аудит наличности в кассе в национальной и иностранной валюте
В ходе аудиторской проверки наличности в кассе в национальной и иностранной валюте аудитор предварительно знакомится с источниками и периодичностью поступления денег в кассу, порядком нумерации и выписки кассовых ордеров, видами расходов наличности из кассы, обращает внимание на качество оформления документов, указывается ли в приходных и расходных кассовых ордерах основание для их составления и перечисляются ли прилагаемые к ним документы. По документам, которые вызывают сомнение в подлинности, аудитор должен проверить достоверность подписей получателей денег, брать письменные объяснения, а в необходимых случаях изымать копии документов и подготавливать материалы в следственные органы. [9]
3.5 Аудит банковских операций на расчетном, валютном и особых счетах
Аудит банковских операций должен проводится с целью установления законности произведенных операций, своевременности оприходования и правильностью использования средств, получаемых в банке. [13]
При проверке банковских операций выясняют:
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Традиционно публикуемые отчеты компаний состоят из счета прибылей и убытков, показывающего, между прочим, величину прибыли, произведенной в компании в течение года, и баланса, показывающего размеры и классификацию активов и то, как они финансировались. Кроме того, требуются сравнительные показатели по всем статьям счета прибылей и убытков и баланса. Однако для более полного понимания состояния дел компании, также необходимо определить изменения, произошедшие в активах, обязательствах и капитале в течение года, и их общее воздействие на чистые ликвидные средства.
Другими словами, компания может получать большую прибыль, но не производить значительных денежных средств. Это явное несоответствие объясняется отчетом о движении денежных средств, который показывает динамику денежных средств (или денежного эквивалента) между последовательными балансами. Отчет о движении денежных средств объясняет изменение в чистых ликвидных средствах, состоящих в основном из денежных средств фирмы в банке и в кассе за вычетом прочих заемных средств, подлежащих возврату в течение одного года с отчетной даты.