Для Казахстана

Введение

В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах. Они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, имеющим свободные денежные средства, которые, предоставляя кредиты предприятиям, обеспечивают их хозяйственную деятельность, тем самым содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, выполнению работ, оказанию услуг.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов и структуры, что позволяет принимать правильные решения по изменению привлечения средств, позволяет анализировать рентабельность получаемых средств, окупаемость производственных затрат. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных ресурсов.
Исходя из вышеперечисленного, аудит учета кредитов и займов на предприятия является актуальным, так как страна находится в состоянии экономического кризиса, охвачена нехваткой денежных средств.
Цель данной курсовой работы изучить методику аудита учета кредитов и займов на примере ТОО «Ветер».
В ходе исследования кредитоспособности предприятия возникают следующие задачи:
1. Изучить понятие кредитов и займов их отличительные особенности.
2. Рассмотреть основные положения организации аудита учета кредитов и займов.
3. Исследовать аудит учета кредитов и займов.
4. Показать цели, задачи аудита и оценка системы внутреннего контроля учета кредитов и займов в ТОО «Ветер».
5. Охарактеризовать технологию аудиторской проверки учета кредитов и займов в ТОО «Ветер».
6. Оформить результаты аудиторской проверки.
Нормативно регулирующая база: положения по бухгалтерскому учету, налоговый, трудовой, гражданский кодексы, статьи экономическая литература, документация предприятия, инструкции банков по методикам анализа кредитоспособности.
Методами, используемыми при написании курсовой работы являются: исследование, наблюдение, сравнение, анализ, сопоставление, что позволяет более подробно изучить поставленные задачи.

1 Учет и аудит кредитных операций

1.1 Понятие кредитов и займов их отличительные особенности

Кредит в широком смысле – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальные разрешения (лицензию) на проведение банковских операций.
Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

1.2 Основные положения организации аудита учета кредитов и займов

Письмо об аудиторском задании готовится аудитором согласно МСА 210. Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу о проведении аудита.
Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта.

1.3 Аудит учета кредитов и займов

Цель данной аудиторской проверки - получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность предприятия по полученным заемным средствам.
Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:
- реальность и порядок оформления документов по кредитам и займам;
- обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);
- целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения;
- оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;
- ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам.

Согласно Закону Республики Казахстан от 26.12.1995 N 2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» остатки по полученным кредитам и займам организация должна оценивать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. В этом случае суммы процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате, отражаются по дебету счета 1621-1629 «Расходы будущих периодов» или и кредиту счетов 3010 «Краткосрочные банковские займы», 3370 «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности
Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

2 Методика проведения аудиторской проверки учета кредитов и займов в ТОО «Ветер»

2.1 Цели, задачи аудита и оценка системы внутреннего контроля учета кредитов и займов в ТОО «Ветер»

Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.
Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.
Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на предприятии является проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.
Целью аудита расчетов по кредитам и займам является установление соответствия применяемой в ТОО «Ветер» методики отражения в бухгалтерском учете краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах.
В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

Далее по заполненному вопроснику можно сделать вывод об организации системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, определить роль руководства на данном участке.
Таблица 1
Оценка системы внутреннего контроля кредитов и займов в ТОО «Ветер»

2.2 Технология аудиторской проверки учета кредитов и займов в ТОО «Ветер»

Составляя общий план и программу аудита, следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
После определения сроков проведения аудита, предполагаемых затрат времени, аудиторского риска и уровня существенности, состава аудиторской группы, видов планируемых работ составляется и документально оформляется общий план аудита предприятия.
Общий план аудита служит руководством при осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.
При проведении аудита учета кредитов и займов общий план аудита включает в себя следующее:

Программа проведения аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации Общего плана аудита. Она представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.
Программа аудита включает в себе перечень аудиторских процедур по разделам аудита:

По данным таблицы, можно отметить, что в 2011 г. в структуре кредитов и займов основную долю занимают краткосрочные, произошло увеличение их суммы, доля же долгосрочных наоборот снизилась, так как произошло снижение суммы данного вида кредитов. Отсутствие просроченной задолженности по кредитам является плюсом для хозяйства. Кредиты составляют незначительную часть средств предприятия, что говорит о обеспеченности денежных средств в объединении.
Таблица 3
Анализ состава и структуры кредитов и займов

2.3 Оформление результатов аудиторской проверки

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:
- систематизация результатов проверки;
- анализ результатов проверки;
- составление аудиторского заключения.
Систематизацию результатов проверки проводят в определенной последовательности всех полученных результатов, выделяя наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах.
Отчет по аудиторской проверке:

По рассматриваемому нами предприятию составим аудиторское заключение на основе проведенного тематического аудита учета кредитов и займов в ТОО «Ветер».

Аудиторское заключение
по тематическому аудиту кредитов и займов
ТОО «Ветер»

Заключение

Кредит в широком смысле – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальные разрешения (лицензию) на проведение банковских операций.
Планирование аудита является одним из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки.

Список использованной литературы

1. Приказ Министерства финансов от 21.06.2007 N 216
2. «Об утверждении форм первичных учетных документов»
3. Закона «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» от 28.02.2007 № 234 (с изменением и дополнением от 30.06.2010).
4. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 16.07.1999 N 2235..
5. Трудовой Кодекс РК от 15.05.2007 №251-III
6. Приказ Министерства Финансов РК от 22.06.2010 №221 «Об утверждении правил ведения бухгалтерского учёта»
7. Национальный стандарт финансовой отчетности № 1 от 21.06.2007 № 218
8. Национальный стандарт финансовой отчетности № 2 от 21.06.2007 № 217
9. Типовой план счетов от 23.05.2007 №185
10. Указ Президента Республики Казахстан (имеющий силу Закона) «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года № 2235.
11. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 г. № 2732.
12. Инструкция Главной налоговой инспекции № 33 «О порядке начисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц» от 28 июня 1995 года № 161.
13. Указ Президента Республики Казахстан от 28 января 1998 года № 3838 О Государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республики Казахстан на 1998-2000 годы.
14. Письмо департамента бухучета и аудита от 24.04.97 г. № 7/406.
15. Письмо Департамента бухучета и аудита МФ Республики Казахстан от 24 апреля 1997 г. № 7/406 (с изменениями и дополнениями внесенными письмом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов РК от 22 мая 1997 г. № 7/518).
16. Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
17. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., - 583 с.
18. Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009. - 494 с.
19. Бабаева З.Д., Терехова В.А., Рендухов И.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет:задачи, ситуации, тесты. 1996.